会计职业道德与诚信问题的思考

目 录

会计职业道德和诚信的概念及其重要性

目前我国会计职业道德和诚信存在的问题和原因

三、提高会计职业道德和诚信建设的对策

内 容 摘 要

会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，强化财会人员的职业道德建设，唤起社会对这一领域的高度关注和重视，是当前整顿社会主义市场经济秩序，净化社会风气，遏制腐败滋生的关键之举、治本之策。本文通过对会计行业现状多角度的分析，指出了会计职业道德建设和会计诚信对市场经济建设的重要性，明确了内在的基本要求，剖析其原因，并提出了加强会计职业首先建设、重塑会计诚信的途径。

会计职业道德与诚信问题的思考

随着现代化社会分工的发展和专业化程度的提高，市场竞争日趋激烈，社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化的趋势，以及信息技术推动的经济变革的迅猛发展，凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德和会计人员的诚信问题，整个社会对会计从业人员的职业观念、职业态度、职业技能、职业纪律、职业作风和职业诚信的要求越来越高，会计职业活动的范围越来越广泛，职业活动的内容也更加丰富，会计职业道德和会计诚信渗透到社会的各个角落。加强会计职业道德和会计诚信建设，将会计职业道德和会计诚信建设提高到一个新的水平，这是会计业发展的迫切要求。

会计职业道德和诚信的概念及其重要性

(一) 会计职业道德和诚信的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德的含义包括以下几个方面：

1.会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

2.会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律和要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，因此，会计职业道德主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息，也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。

3.会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注，具有广泛的社会性。

诚信就是诚实守信，诚为体，信为用，诚涵内，信显外。经济学讲，诚实守信是社会进步不可缺少的的无形资产；论理学讲，诚信是我国当前经济生活中的一种稀缺资源，它已成为现代文明的一个显著特征。诚信是一切道德的基础和根本，是市场经济的基石，更是衡量会计职业道德的重要标准。

（二）加强会计职业道德和会计诚信建设的重要性

在建设中国特色社会主义现代化的今天，发达繁荣的市场经济更应讲求“诚信为本”，而作为通用商业语言的会计及会计工作在整个经济运作和经济管理中发挥着巨大的作用。守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线。加强会计职业道德和会计诚信建设,培养高素质、高水平会计人员既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求。它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件。因此加强会计职业道德和会计诚信建设具有客观必然性和重要性。

1．加强会计职业道德的重要性

（1）加强会计职业道德建设，有利于培养高素质会计人才。  

在建立和完善社会主义市场经济体制的进程中，一个高素质的会计人员必须具备德、能、勤、公、廉、俭等方面的素质，熟练的科学文化和业务技能，了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策，严格贯彻执行和遵守《经济法》、《会计法》、《证券法》、《税法》、《审计法》等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养。还应掌握时事政策知识、财政税务知识、企业管理知识、电脑操作知识等相关知识。高素质的会计人员应当具有实事求是的作风，严肃认真、一丝不苟的作风，行为端庄、生活严谨的作风，讲求实效、雷厉风行的作风，艰苦朴素、大公无私的作风，平易近人、以诚待人的作风。只有加强会计职业道德建设，才能使会计人员树立诚信观念，从心里上对职业道德规范有正确的认识；只有从总体上提高会计职业道德水平，会计信息才有可能真实可靠，才能促进建设中国特色社会主义事业和市场经济的全面发展。

（2）加强会计职业道德建设，是提高会计人员职业道德水平的重要保障。  

 正确理解和运用马克思主义的伦理道德理论是会计职业道德建设中的一个重要内容。 会计人员必须严格遵守《会计法》所规定的各项制度，这是强制的、无条件的，同时得自觉履行会计职业道德原则。会计人员要培养高尚的品德，不仅需要认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念。一 个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成了良好的会计职业道德品质。会计职业道德不是通过强制的、无条件的规定执行，而是通过内心信念的力量来自觉严格要求自己的行为。所以，在会计职业道德评价中，依照会计职业道德要求，自觉遵守会计职业道德原则和规范行为，与在社会舆论压力下遵守这些会计职业道德原则和规范的行为，两者有所不同。前者才是真正的道德行为，后者属被动的行为。因此，会计人员在形成和完善自身道德品质的过程中，不仅要正确处理客观会计职业道德要求和主观认识之间的矛盾，而且还要解决好个人思想中不同社会影响的会计职业道德观念之间的矛盾，为会计职业道德建设提供了有力的保障。

（3）加强会计职业道德建设，是反腐倡廉，形成清正廉洁之风的强有力的手段。

加强加强职业道德建设，对纠正行业不正之风、形成反腐倡廉亲风尚具有十分重大的意义。在实际生活中，有许多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员大有关系。消除腐败，有赖于各种制度的建立、健全和完善。只有提高会计人员的职业道德素质，才能把会计职业道德原则、会计职业道德范筹转化为心灵的的信念。自觉维护国家和人民的利益，把祖国和人民的利益作为会计工作的出发点和落脚点。不搞特殊化，不利用职权和工作之便拉关系，走后门；不支付“关系钱”，不报销“关系账”；不得以任何借口向他人索取钱物，自觉抵制资本主义腐朽思想的侵蚀和一切“向钱看”思想的影响，强化廉政意识。

加强会计诚信建设的重要性

会计诚信是社会公德的基本要求

社会公道是维系人们之间的正常交往以及和眭相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在我国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业关系中的特殊表现，同时又受到社会公德的约束，体现社会公德的要求。

会计诚信是会计职业道德的客观要求

会计工作是通过会计人员的核算和监督真实反映经济的事项。所以如实反映、正确核算可以说是决定会计工作成交和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。

会计诚信关系到会计行业的生存和发展

市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是质量行业要生存和发展，必须以质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。

会计诚信的基本要求

诚信是一切道德的基础和根本，更是衡量会计职业道德的重要标准，要确保会计人员诚实守信，就要做到以下基本要求：

a.会计人员应当做老实人、办老实事、说老实话；廉洁奉公、不欺上瞒下、不弄虚作假，如实反映经济活动和财务收支情况。

b.会计人员应当谨慎执业，保持职业审慎的态度。

c.会计政策的选择、会计事项的判断、会计方法的确认，应坚持客观公正的原则，不偏不倚。

d.在处理会计业务时，坚持准则，不为他人左右，不因个人得失，好恶而取舍，如实记录反映，有独立自主人格。

e.会计人员应当珍惜、爱护职业信誉。

f.不论是单位内容的会计人员，还是中介机构会计人员，对在执业过程中所获机密要严守秘密。

目前我国会计职业道德和诚信存在的问题和原因

会计职业道德和诚信存在的问题

会计信息失真

在科技革命突飞猛进的当今世界，随着知识经济的兴起和市场竞争的更加激烈，企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息，有着更为激烈的需要。然而，近几年来，一些国家发生的大公司财务欺诈案，使会计行业面临着“诚信危机”的打冷战。从美国“安然”事件到我国的“银广夏”，由此可见，会计信息失真现象已是国内外会计工作中存在的突出问题。会计造假问题严重，不仅给消费者、投资者、债权人造成了巨大的损失，更给国家经济带来了很大的损害。例如：琼民源在1999年度会计报告中，虚构利润5。4亿元；在对天勤会计事务所的专项调查中，发现该所给银广夏出具了严重失实的审计报告，银广夏近四年中，仅其虚增利润就达7。71亿元，使广大投资者损失近68亿元；2001年度在《会计法》执行情况检查中，账外设账的单位580个，私设小金库的单位473个，查出在会计信息质量方面存在各类违法、违规行为的单位3万多个，违法、违规金额总计达757亿元。以上事例，仅为会计造假之冰山一角，难怪原财政部部长项怀成就提出把“依法强化会计工作，严厉打击做假账”下个星期为财政工作的重点之一。

2.职业道德缺失

会计造假如此猖獗，是因为缺乏公司治理和内部控制、会计和审计准则的不足、无效的企业模式及审计师自身的问题等等。然而最终的罪魁祸首是职业道德的沦丧。

我国从计划经济体制向市场经济体制的转轨变型带来了整个社会全面深刻的变革，包括道德观念，都有相对的、部分的变质。概括起来，会计人员职业道德缺乏的表现有：

（1）相当一部分会计人员缺乏客观公正的的工作态度和精益求精的工作精神，满于现状、不思进取，在处理会计业务时常为他人所左右，不能公来地对待利益各方，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。

（2）会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，经常在权势关、金钱关和人情关这三关面前打败仗，不能做到知情报告和保守秘密。

（3）一些会计人员专业胜任能力较差，不注意专业培训和专业知识学习，忽视职业经验的总结和积累。

（二）会计职业道德和会计诚信下降的原因

诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，但市场经济又是产生不诚信行为的温床。要发展市场经济必须不断提高市场的诚信水平，以减少会计信息抢走的现象。纵观国内会计行业，当前的会计诚信水平不断下降，究其原因有以下几点：

制度保障不健全

经济体制竞争是市场动作的重要手段，也是推动经济发展的基本动力。在市场经济体制下，健全和完善法规体系，对强化会计人员职业道德和诚信观念具有重要的意义。我国正处在经济体制转轨时期，市场发育还很不完善，计划经济的调节经济活动的手段已不再适用，而适应社会主义市场经济的调节经济活动手段尚未健全，这就给不讲诚信的人有了可钻的空子。竞争的结果必然是“胜者生，败者亡”。部分竞争者为了取胜不择手段，甚至违痛道德和诚信的原则。在国有、集体单位中，产权主体未能人格化，即使是公司制企业，其中属于国有或集体股份的权利和责任也没有真正落实到具体的人，这样，从非诚信行为中获得好处的人就很多。现今因制度不健全，造成非诚信原则呢？因此，整个市场诚信水平下降，必然导致会计诚信水平下降。

道德环境恶化

诚信问题不仅是行业品质问题，也是社会风气问题，而不良的社会风气正严重地污染着道德环境。随着深化改革、扩大开放会计领域也遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。许多会计人员、企业领导的价值观和价值取向变成了“利益驱动”，一切向钱看，单位负责人大胆决策做假账、中介机构帮助策划做假账、会计人员具体操作做假账、政府官员保护做假账、做假账大有法不责从之势。舆论一般也不谴责做假账行为，有的人反而认为为了搞活国有企业，提高经济效益，搞一些“包装”也不可厚非。即使对一些严重的做假账行为进行批评，也往往是避实就虚、泛泛而谈的多，谴责具体单位和个人的少。公众的评论和舆论的力量并未给做假账者带来多少影响，于是，做假账者就不会感到良心谴责和道德约束。这样的道德环境，必然合不诚信者大有市场。

惩治力度不够

市场经济是法制经济，就是要用强有力的法律条款云浮规范人们的市场经济行为。由于我国相关法律、法规还不健全，对已有的法律、法规又执行不严，所以对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的震慑和防范作用现行的《会计法》、《刑法》对会计造假等违法犯罪行为虽然都有给行政处罚或刑事处罚的规定，但缺乏具体的实施细则和司法解释，监管、执法的主体和手段不够明确，处罚比较宽松。

4．监督执行乏力

内部控制不健全，监督不力，给职业道德自律不强不诚信者提供了犯罪的土壤。一些会计人员利用单位内部监督制约机制不健全和个别领导的不良道德意识，违规操作，谋取个人私利。例如：会计凭证不经审核就入账；任意开空白支票，打“白条”等，长期无人过问；不按时记账，设账外账；乱挤、乱提、乱摊成本费用，搞所谓“书记成本”、“厂长利润”等。单位规章制度不健全，内部监督制约机构缺乏，为会计人员犯罪和不诚信行为提供了条件。

独立性缺乏

（1）会计人员缺少应有的独立性。会计人员是企业会计信息的提供者，其工作成效直接影响着整个会计信息的质量。会计是依附于企业存在的，这种地位上的从属性在某种程度上恰好制约了会计职责的履行。在会计核算和决策的过程当中，会计人员总是要听从管理当局的控制的指挥，尽管作假账时或许心中会隐隐产生不安和自责，但除了无奈，会计人员别无选择可见，会计人员独立地位的缺失无疑是导致会计诚信丧失的重要原因之一。

注册会计师独立地位的丧失。注册会计师历平被看作是会计信誉的守护神，也素有“经济警察”的美称。然而，现行的会计师事务所聘用制度存在严重缺陷，审计市场无序竞争，会计事务所一方面降低审计收费，另一方面不断靠拉关系、走门子来争夺顾客，为了不得罪客户，会计量事务所不得不降低审计质量为代价，如此的现实情况都是由于独立性的缺失。

提高会计职业道德和诚信的对策

当前经济领域里突出存在的“诚信危机”、“信用沼泽”等问题把会计职业首先建设摆在了一个非抓不可的地位。诽求诚信为本，重建会计诚信才是“不做假账”的根本出路。会计职业道德作为会计人员提高素质的内在要求，具有很强的自律性，职业道德原则和规范要转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合，外因通过内因起作用的过程，会计诚信在发展和规范市场经济中所起的重要作用已显示了会计诚信和会计职业道德建设是非常重要的，也是势在必行的。西方发达国家用了150多年的时间，才建立起较优为成熟的社会信用体系，我国正处于经济转轨最关键也是最艰难的时期，建立社会信用之路任重而道远。加强诚信建设，提升会计人员职业道德水准，可从如下几方面着手：

（一）进一步完善会计制度，避免会计人员造假行为的发生

一方面要强化会计信息需求者对以收付实现制为基础的现金流量信息需求意识，提高利用现金流量信息分析财务状况水平，同时，为方便信息需求者的阅读和分析判断，要求企业披露《资产负债表》时，因计提、待摊等“虚拟”费用产生的对报表利润的影响予以附注说明；另一方面通过制度规定，强化政府部门等外部监督机构对部分职业判断会计事项（如八项准备，或有事项等）的监督力度，以降低主观随意性的影响。 

（二）改革会计准入制度，以增强会计审计队伍整体素质。

现行会计行业几乎是以一考定“终身”，没有注意到对入门人员的职业道德水准和诚信情况的评价，所以不论是资格考试，还是注册会计师等执业资质的考试，应该将具有实际从事会计及相关工作经历作为报考必备条件，只有如此才能考察其职业道德水准和诚信情况，此外，以考试和考核（职业道德水准和诚信）相结合的办法，使考核指标占有一定的比重，制定准入制度，以把好入门关，为增强会计审计队伍整体素质服务。严格会计市场准入管理。切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。

（三）提高会计人员的职业水平和法制意识

１．会计人员首先要提高自身学识水平和专业能力。

随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高，会计人员要想生存和发展，就要不断学习，使自己的知识不断更新。同时，遵守会计职业道德也客观要求会计人员熟悉和掌握相关的法律法规，不断学习提高会计职业技能。试想，会计人员不熟悉准则、没有娴熟的会计技能，再好的道德品行，如何遵循准则、坚持准则，做到客观公正？会计人员学习的内容应该是多方面的，既要学习相关的法律法规。又要学习会计专业理论、新制度新准则，还要学习会计职业道德规范，只有通过不断学习，全面学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，才能使自己懂得什么是对、什么是错，什么可以做、什么不可以做，什么必须提倡、什么要坚决反对，从心理上对会计职业道德有整体的认识。在21世纪，特别是我国处于不断深化改革，与世界经济逐步融为一体的阶段，会计也正在加快与国际惯例接轨，各项新制度、新准则以及各种科学管理方法、先进经营理念不断推出和创新。要成为一名合格的会计人员就不能满足于现有的水平，而是要具有丰富的知识和技能，能够理解国家和社会总体目标，这是会计职业道德得以存在的前提。这就要求我们不断加强对专业知识、信息技术和科学技术的学习，不断提高学识水平、专业能力，有了这一基础，还谈得上会计职业道德建设。

２．着力增强会计职业修养，树立崇高的会计职业理想。

在建立与完善社会主义市场经济体制的进程中，不仅要发展社会生产力，而且要推进改革开放。要实现这些目标，会计人员需要具备高尚的思想道德素质、熟练的科学文化和业务技能。只有提高会计人员的思想素质和业务技能，把各族人民的共同理想和会计人员的职业理想密切结合起来，才能促进建设中国特色社会主义事业和市场经济的全面发展。自从会计一产生，它就成为经济活动中的一部分，更是经济管理不可缺少的重要部分。会计工作受到社会的广泛重视，会计职业也成为人们崇尚的职业之一。会计人员要正确认识会计职业的重要性，自觉增强职业修养，树立正确的世界观、人生观、价值观和崇高的会计职业理想，把我们所从事的这一职业，不仅看成是维持生计所必须，更要看成是我们的事业，要把会计职业当成我们的事业来经营，这样才能自学遵守和维护职业道德。

３．努力提高会计人员自身的政策法律水平。

会计人员执行职业道德的依据和保障是政策、法规，它是会计职业道德中带有强制性的最基本的部分。会计工作本身是一项涉及面广、专业性、政策性强的工作，这都要求会计人员加强会计法规、公司法、证券法、经济法等法规的学习，不断提高政策法律水平和运用法律手段处理会计事务的能力，政策法律水平的提高，才能切实履行会计职业道德。

  总之，加强会计职业道德和会计诚信建设是规范会计行为的基础，是实现会计目标的重要保证，是提高会计人员素质的内在要求，是会计法治制度的重要补充。让我们以诚信为重点，加强会计职业道德建设，创造出良好的社会诚信环境，确保会计信息的真实可靠，促进社会主义市场经济健康发展。

在二十一世纪新的环境和新的形势下，知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大的责任。为了顺应时代发展的要求，推进会计业的改革、完善和发展；为了维护投资者和社会公众的利益，促进世界经济R的繁荣与发展；为了响应前总理朱容基“诚信为本，操手为重，遵循准则，不做假账”的号召，我们坚信，我国政府和会计界各人士在解决中国会计诚信缺失问题上定会作出实际行动，回归会计诚信的春天，定会在不远的将来。