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（3）管理会计应用范围太窄
调查工作中发现，在财务工作中，应用管理会计技术方法的基本上都是工业企业，建筑行业、交通运输业、行政事业单位基本上没有应用，应用范围太狭窄。的确，从管理会计的发展历史来看，它最初是在工业企业当中推广并发展起来的，也是在工业企业当中成熟和完善的，并且在我国现有的管理会计教材当中，也大都以工业企业为例进行讲解的。但是，现实情况的行业是千变万化的，不同行业要很好的发展都必须要有好的管理，要引进先进的、完善的管理会计技术方法，相应的也就要用到为企业管理服务的管理会计信息，这样就必须要应用好管理，要引进先进的、完善的管理方法。在整个国民经济系统中，工业企业只是其中的一小部分，要把经济搞上去，就要所有的行业并重。这种情况，迫切需要我国的管理会计界人士做一些工作，改变财务人员的观念，改变管理会计的教材体系。管理会计的研究应当具有广泛的适应性，进一步拓宽研究领域，使之不要仅仅局限于产品的生产上。
（4）企业经营管理人员和财会人员的素质水平不高
我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不足，对管理会计工作缺乏应有的重视，导致企业财会人员观念陈旧，管理会计知识浅薄、应用水平不高。有资料表明，即便是大中型企业，有大专文化水平以上的会计人员仅占20％左右。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。
（5）核算手段落后
我国一部分小企业至今仍用手工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率较低，多处于事后记账的初级水平，没有事前预测、事中控制的能力。而且现阶段企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统目前还很少见。
（6）企业领导无管理会计意识
通过调查发现，凡是单位负责人具有开拓精神，综合素质高的人都比较重视管理会计工作，管理会计应用的情况比较好。相反，单位负责人本身素质低，对管理工作认识比较浅，管理会计运用的情况也就不好，或者根本没有使用管理会计。从总体来看，我国的企业大都是领导说了算，而很多企业领导由于种种原因意识不到管理会计对企业经营管理的重要作用，因而，在实际工作中，这种领导也就不会提倡管理会计的应用，不会制定相关机制激励财务人员做这方面的工作。
三、造成管理会计应用环节薄弱的原因
随着市场经济的发展与管理会计理论研究的不断提高，企业有意识的加强了对管理会计的应用，但从总体上看管理会计的应用情况还不是很理想，存在很多不足。如前面提到的，应用的范围比较窄、某些技术方法应用的效果较差等。造成这种状况的原因很多，概括起来有如下几个方面：
（一）、宏观环境因素的影响
社会科学的产生与发展与其所处的社会环境密切相关，管理会计属于社会科学的一种，其理论的发展和实际应用情况必然是与其所处的社会宏观环境紧密相联的，所以要分析造成中国管理会计应用环节薄弱的原因，首先就要从宏观环境因素着手。宏观环境因素可以归纳为经济环境、法律环境、文化环境、科技教育环境。
1．经济环境
在影响管理会计应用的薄弱因素中，经济因素是最主要的因素。一方面，会计是经济的反映，是商业语言，经济因素的好坏直接影响会计的发展与应用。另一方面，由于经济基础决定上层建筑，经济因素影响着法律、文化科技教育等其他环境因素，从而又间接地对管理会计产生影响。经济环境主要在经济体制与企业的组织形式两方面对管理会计的应用产生影响。
（1）经济体制
经济体制就是指企业的所有权形式，从这方面来看，现代企业的核心机制是代理机制，现代企业实质上是一系列代理关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（代理人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没达到预期的目的，企业运行机制，管理体制，管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督，激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和代理人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求，从而应用情况较差。
（2）企业的组织形式
企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计理论与方法于西方发达的市场经济环境中形成和发展，企业的组织形式以股份公司为主，其内部集约机制决定了企业能够主动的应用管理会计，满足企业经营管理上的需求。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底的改变，多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动的接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但由于我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，而管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，(如短期经营决策依赖成熟的消费市场；长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场。)致使管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。
2．法律环境
法是立国之本，国无法则乱。任何事物要想健康有序的发展，都离不开法律的引导和约束，法律环境的好坏将直接关系到社会生活的各个方面，这里探讨一下法律环境对管理会计的重要影响。
管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，那么它就必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。虽然，我国最新颁布的《会计法》已较以前的完善了很多，更有助于会计的发展和应用。但总体上来说，我国的法律体系还不健全。如我国至今都没有颁布《反垄断法》，不能造就一个公平的市场经济环境；还有税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别利率，对大小规模纳税人规定了不同的纳税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中执法不严、有法不依和权大于法的现象时常发生。例如，《破产法》虽然已颁布了十多年，但在许多国企严重亏损的情况下，真正破产的却寥寥无几，从而使得市场优胜劣汰的规律没有体现出来。于是乎为提高企业经济效益的管理会计，它能否应用就变成了全凭经营者个人素质的好坏来决定。同时，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见，法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在企业中的运用缺乏一定的保证。
综合起来，法律环境对管理会计的影响彻云霄主要策中在以下两个方面：
（1） 管理会计数据方面
管理会计进行加工的数据主要来源于财务会计，要使得管理会计提供给企业决策者的信息具有有用性与相关性，那首先就必须要保证财务会计的数据真实、准确、可靠。但现在由于财务会计方面的规范不完善，再加是实际工作中存在执法不严、权大于法的现象，致使财务会计信息严重失真，非规范的会计几乎存在予所有企业，从而使管理会计在企业中的应用缺少数据保证。
（2） 管理会计法规方面
目前我国财务会计方面法规较多，所以各个企业财务会计的记帐、算帐、报帐工作比较规范；但还没制定专门的约束管理会计的法律条文，于是乎，管理会计的应用就变成了企业内部的事了。各个企业的情况各异，对其应用的情况也就千差万别了。但总的来说，管理会计在企业中不能得到普遍的应用。
3．文化环境
我国经过两千多年的封建社会所遗留下来的传统文化，现在还潜移默化地影响着人们的思想方式及行为方式，其中存在一些固有的缺陷，阻碍了管理会计在企业当中的应用。
（1）规避不确定性的意识较强
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且，社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应的规范则要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是以由管理会计专业机构制定和发布管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，例如，美因管理会计师协会发布的《管理会计公告》英国特许管理会计师协会发布的《管理会计正式术语》等，这些公告、指南的内容一般包括管理会计的定义、目标、基本概念、主要方法和举例说明等等，虽然其在内容深度和系统化方面还不够成熟，但对促进管理会计的理论与实践水平的提高起到了积极的作用。
（2）职业化水平低
西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的职业资格，形成了一个高素质的管理会计师集团。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有专门机构和人员来执行管理会计这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布《管理会计师道德行为规范》，规定发管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与发达国家相比差距很大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。
(3)强调统一性
我国文化崇尚集体主义，讲求“仁，礼，忠，孝”，偏好整体的统一而非个体的灵活与生动。致使在管理会计方法的选择和应用上不能持有灵活的态度。管理会计发展到今天，其技术已经灵活多样，并不断的形成新的领域，如业绩评价系统的新模式——平衡计分卡、作业成本计算与作业成本管理、行为会计、战略管理会计、环境管理会计等。这要求我们要具有高度的灵活性和创造性，大胆地摒弃传统的管理会计思想和方法，主动地运用新方法，探索新领域。
3.科技教育环境
一个国家的科学技术发展水平决定了其社会的总发展水平。总的来说，我国的科技水平较低，相应的我国的科学文化教育水平就比较落后。这就影响了管理会计的理论方法在企业当中的应用。由于我国的管理会计的理论方法大多是引进西方的东西，而这些理论是在西方的环境中产生发展出来的，它运用于西方的比较发达的科技环境，而我国的环境水准达不到西方的水平，所以这些方法用不上，比如目前流行于西方的作业成本法主要是为适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求而产生的，而企业能否实行适时生产系统是企业能否有效的成用作业成本法的前提条件。企业实行适时生产系统，就要求企业必须拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备，并要求企业能够在供、产、销各个环节实行“零存货”。高新技术制造环境是作业成本法得以推行的基础，而我国还不具备这种科技环境，大部分企业无法推行作业成本法，但并不能排除某些条件成熟的企业应用作业成本法的可能性。
教育因素也将对管理会计在我国的应用和发展产生一定的影响。我国目前有不少企业领导人缺乏决策知识和现代管理知识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识，有的甚至认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用，这与其受教育的水平不无关系。另一方面，我们也应看到，目前我国的管理会计内容陈旧，与财务管理的成本会计在内容上交叉重复的问题还没有得到解决，教学内容仍以传统管理会计为主，管理会计的新领域，新方法没有得到很好的传授，影响了企业领导人和会计人员知识的更新，同时，管理会计理论研究滞后，不能对管理会计实践起到应有的指导作用。这两个方面极大地影响了管理会计在企业中的应用。
（二）微观环境因素的影响
管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化设备。
1． 企业经济决策者的影响
企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影发壹接彩漉到管理会计在企业中能否普遍使用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就要一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。目前在许多企业中，既没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。
2． 会计人员的影响
会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上，中国现阶段会计人员的总体素质比较较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、在专业教育方面层次低。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专以上的也其只有18.2%，有会计师资格的仅有14．5%。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，中国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计企业中的普遍应用。
3． 会计电算化的影响
现阶段计算机在中国企业的应用程度不高，利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中，其应用也仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段中国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段企业的应用情况较差。
4． 管理会计自身缺陷的影响
传统管理为促进企业经济效益的提高曾发挥了积极的作用。但自二战以后，特别是上个世纪60年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高，以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。在对瞬间万变的外部环境与强大的竞争对手，管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为：
(1)管理会计研究的领域狭隘
传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都属于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用。一般管理会计只注重财务会计信息，加强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息很难做出正确的评价和决策。
(2)管理会计的基点不妥
现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。
(3)信息滞后性
由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱管理会计的作用。
(4)对市场寿命较短产品的评价不完善
现代产品的一个趋势就是更新换代。许多产品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新。更传统的业绩评价又始终以成本为中心。随着时间的推移、社会的进步以及经济的发展，现代产品的更新换代加快。这说明现有的业绩评价方式已经不能适应现在的要求，那么它必将成为管理会计应用的绊脚石。
由于上述内部、外部以及自身缺陷几方面因素的存在使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制，造成了管理会计在我国应用的现状并不尽如人意。另外，我国管理会计研究与国际会计之间存在的认识、内容、组织等三方面的差距也制约着我国管理会计应用发展的步伐。
5.中国管理会计理论研究中的问题
(1)人员方面
由于管理会计在我国起步较晚，管理会计教育方面比较薄弱，相应的这方面的人才也较少，尤其缺乏从事管理会计理论研究工作的较高层次的硕士、博士人才，再加上我国目前的大环境使这一领域人员研究兴趣不高，所以管理会计的研究成果也很少。
(2)研究方法方面
一般来说，理论来源于实践，并反过来促进并指导实践，但是我国管理会计理论与实践严重脱节。学术界特别是大学里的研究人员很难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解，他们往往是凭自己的想象构造一些条件、假设，再形成模型，构建出自己的科研成果，而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业实际情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题，这样理论与实际两个环节难以沟通，不能形成互相促进的良性循环，所以两个方面的发展都不好。
(3)组织支持方面
一是在理论界没有形成一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，也就是说，没有创造一个可以让学术界与实物界相互沟通的环境。二是在企业当中没有建立相应鼓励管理会计应用的激励机制，导致企业中会计人员没有这方面的工作热情。
(4)理论体系方面
我国目前管理会计理论体系基本是直接翻译和引进国外的管理会计理论，联系我国实际发展出来的东西很少。管理会计属于社会科学范畴，社会科学的理论与方法是依一定的环境而存在的，国外的管理会计理论来源于它的实践，它只适合于它的社会大环境。把国外的理论搬到中国这种环境里，并不是完全适用的。
(5)会计学科体系方面
管理会计与财务会计并称为会计学的两大分支。近些年来，我国会计界理论研究的重点都放在财务会计上，从而财务会计方面的成果较多，财务会计的理论体系也比较成熟；而管理会计研究领域却较少有人涉猎，这方面的理论也很薄弱。从会计学的角度来看，由于管理会计理论发展很薄弱，从而导致整个会计学理论不完善。
四、强化管理会计应用的对策
管理会计主要为企业的管理决策层提供对其管理决策有用的信息。管理会计在企业当中应用得好坏，将直接影响企业的管理与决策的质量，关系到企业的生存与发展。 随着改革的深入和加入WTO以及知识经济的兴起，我国企业面临的压力和挑战更大，为使我国的企业在新一轮的全球化竞争中获胜，现在必须想尽一切办法改变企业中管理会计应用环节薄弱的现状。
在这里，本人针对管理会计在企业当中应用的现状以及造成这一现状的原因，提出了以下几点加强管理会计应用的措施：
1．加强管理会计的理论研究
加强管理会计的理论研究必须理论联系实际，要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系。从组织方面，应建立中国管理会计师协会，作为专门研究管理会计的权威性机构，要创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥应有的指导作用。
2．及时总结经验，广泛开展“案例研究”
通过广泛开展“案例研究”，不断完善和发展管理会计理论与实践。管理会计是否能在实践中得到有效的推广和应用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行科学系统的归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，在企业中开展广泛的“案例研究”，使一些实用、有效的方法很快得到推广和应用，以收到事半功倍的效果。
3．要抓好管理会计基础教育
一门学科成熟的最主要的标志是具有一套完整的、系统的、规范化的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。因此，有关部门应组织编写队伍，编写出适合各个不同层次需要的、规范实用、便于操作的教材，并展开理论与实践方面的广泛研究和探讨。
4．建立管理会计师考评制度
为企业应用管理会计创造良好的社会环境，可参照会计职称考试制度，建立管理会计师考评制度，让一些符合条件的，既有较高理论水平、又有一定实践经验的人员参加全国统一考试，取得资格后，可以被企业聘请作为企业的高级管理人员，参与企业管理。这一方面使人才能够发挥其聪明才智，另一方面又解决了企业人才短缺的问题，为企业尽快应用管理会计创造良好的条件。
5．努力提高企业决策者和会计人员的素质
企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计专业人员，进而提高他们的科学文化水平和业务素质，这才能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。
6．大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展
管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要。同时可以扩大管理会计的应用范围。
（1） 鼓励推动中小企业利用计算机网络收集管理会计所需的信息，开展管理会计工作
目前我国有中小型企业800万家左右，占全国企业总数的99％。[1]多数中小企业由于管理制度不健全、管理手段落后，难以开展管理会计工作。现在已进入信息时代，经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化，促进了新经济的形成。[2]在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息，这对中小型企业尤其是相对偏远、后进地区的企业的管理者与财会人员来说是绝对需要的。因此，本人建议有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度，逐步把管理会计工作开展起来。
（2）大型企业及有条件的中型企业可通过网络联通，实行管理国际化
管理国际化使企业结构处于分布化与网络状态的扁平化组织结构，能调动各类人员的主观能动性，成为自主创新主体。企业的内部网、数据库可使所有企业单元获得所需的信息，这些信息在企业管理决策中发挥作用。由于企业决策是由各部门如管理会计、设计、制造等部门的人员参与制定，因而可以充分调动企业各层次、各类人员的主观能动性，提高企业决策的科学水平。管理国际化是以经济信息化与全球化为基础相应而生的新的管理系统。它比管理会计作用更大，应用范围更广。尽管管理国际化为管理会计工作的开展提供了诸多方便条件与更多的信息量的功能，使管理会计工作更有效深入地开展，但绝不能替代管理会计工作。如企业在开发设计一个新产品时，需要工程技术人员与管理会计师根据产品的功能质量需要，对每一结构与部件进行功能、成本、质量与价值分析，以求该产品的功能、成本、质量的整体效果及其价值近于1。每项分析工作都是非常具体化的，采用的分析、计算方法也是不同的。
结束语
总而言之，管理会计的应用与推广是一。项庞大的系统工程，不仅需要实务界的广泛参与，而且还需要大量的人力物力，需要时间。随着经济的发展和改革的深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。
应该指出，由于作者本人的理论和实践经验有限，本文只是针对中国管理会计方法在实际工作中存在的问题中的一小部分进行了分析，所提出的解决途径也只是作者的一些粗浅的看法。关于管理会计这个大课题还有很多很多细节值得探讨而在文章中却没有涉及到，尽以此抛砖引玉，力求深化对中国管理会计应用发展的研究。
参考文献
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