管理会计在我国应用与发展(一)

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摘要：我国对管理会计的应用和研究是在20 世纪70 年代末、80 年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星呈分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。

Pick to: our country to the management accounting applications and research is in the late 1970s and early 1980s along with the introduction of western management accounting theory began， after years of practice and research， has obtained a certain result. Along with the development of market economy in China， management accounting becomes increasingly important， the development of capital markets need standard with external reports of financial accounting， but mainly of capital market prosperity need more advanced to internal management as the management accounting。 The reform of state-owned enterprises difficult and prospect from a side indicates the our country management accounting development the huge space。 But due to various reasons, the current management accounting only in some areas and partial enterprise sporadic scattered with application， not formed a set of real sense of management accounting application system， from the application effect is concerned， not really improve enterprise management purpose。

关键词：管理会计应用发展

Keywords: management accounting application development

一、概述

管理会计与财务会计并称为会计学的两大分支，两者在企业的经济运行与管理决策中发挥各自不同的但却都很重要的作用。财务会计主要是及时反映企业的财务状况及经营成果，提供给企业内外部相关人员进行使用。管理会计是根据企业内部管理需要，利用该学科所建立的特定方法对财务会计的数据进行进一步的加工处理，以便为企业管理层提供对其管理和决策有用的信息。管理会计应用的好坏，对企业的经营决策至关重要。

（一）管理会计的概念

管理会计是以现代管理科学为基础，以加强企业内部管理，实现企业最佳经济效益为目的，灵活运用各种方法对财务会计及有关信息进行加工处理，计算分析，为企业生产经营活动提供规划与控制、预测与决策的信息系统。

1．管理会计的发展历史

管理会计是会计发展到一定阶段的产物，是随着管理学在会计中的应用而形成与发展的。

2．管理会计的萌芽

管理会计产生于20世纪20～30年代，在当时，资本主义在全世界范围内已有相当的发展，各类型的企业已建立很多，但企业内部管理制度以及相应的配套规章还不完善，许多企业经营粗放，管理混乱，开工不足，浪费严重，再加上第一次世界大战造成世界范围内经济危机，很多国家政府与企业极力想办法应付这一不利局面。在这种情况下，集中体现科学管理理论和方法的“泰罗制”应运产生。泰罗制的基本点是在科学试验的基础上，精确测算工人们每一步、每个动作、每道工艺流程所需花费时间，制定出标准的操作方法和有刺激性的计件工资制度，力争以最简单的操作，最快的速度，最小的投入，完成特定的任务。这种方法的推行极大地加强了企业管理经济效益，使生产效率大大提高，但原有的会计体系却很难与泰罗制所要求的制度他与标准化相适应，这样就迫使其发生变革以适应这一要求。为配合泰罗制的标准化的要求，就必须预先制定出标准的人工成本、材料成本、及标准的制造费用，于是就产生了“先算后干”的标准成本计算和预算控制两种方法，一般认为，这两种方法的产生就属于管理会计的萌芽。

3．管理会计的发展

经过管理会计最初的发展，标准成本计算和预算控制产生了，在应用中得到了不断地发展，又派生出了很多方法，如强调财务成本计划管理、变动成本法、弹性预算、损益平衡分析和责任会计等。另外，到20世纪40-50年代，由于第二次世界大战的冲击，科举技术日新月异，企业规模不断扩大，生产力迅速发展，跨国公司不断涌现，市场竞争日益激烈，资本利润率下降，失业率增加，再加上通货膨胀，货币紧缩，筹资困难，经济危机发生频繁，给企业经济管理带来了严重困难。在这种情况下，企业为了生存与发展，就进一步在管理上下功夫，引进了行为科学管理和数量管理学派的理论与方法。

行为科学管理认为，要提高企业的经济效益，不应以产品为中心，而应以人为中心，来充分调动广大职工的生产积极性与创造性，让职工参与管理，参与决策，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润，这样就产生了与之相配套的管理会计方法；责任会计、业绩考核、平衡记分卡，职工激励方法等。

数量管理学派则把管理视为数学的程序、概念、数量和模型的运算。依据这一观念，人们可以根据会计所提供的信息，应用运筹学和数理统计学的原理和方法，把复杂的经济现象建成各式各样的数学模型，然后通过电脑求解，帮助企业管理层进行最优化的经济预测与经济决策，加强事前的规划和日常的控制，借以提高管理水平，争取获得最佳的经济效益，这样与之相适应，管理会计学产生了预测与决策的很多数学模型以利于企业进行预测、决策。

4．管理会计的完善

随着管理会计方法的不断增加，以及企业对管理会计的日益重视和管理会计在企业中发挥的作用越来越大，管理会计学者也逐渐加深了理论的研究。

首先，系统地研究了管理会计的几个基础理论问题，有管理会计理论和方法的基础，管理会计的本质，管理会计的目标，管理会计的对象，管理会计的基本要素，管理会计的基本原则。

其次，由于企业所在的环境不断发生变化，使管理会计不断发展出新方法与之相适应。例如由于环境污染状况日益严重，使全世界人们不得不重视环境保护问题。这一形势促使企业在进行生产的过程中要考虑保护环境的问题，而不能以付出环境为代价，获取暂时的经济利益，从而产生了环境管理会计以处理这方面的问题。其他如适应战略管理的需要而产生的战略管理会计，为适应人力资源管理的需要而产生的人力资源管理会计等等。

再次，在管理会计操作手段上，由以前的人工、机械方法发展到了现在的电算化操作，出现了管理与决策软件。管联会计电算化的实现大大促进了管理会计在企业当中的应用，提高了管理会计信息提供速度，也使以前在手工情况下无法使用的复杂的数学模型得到了应用，从而提高了企业预测决策的准确性和正确性。这样，管理会计在企业管理中的作用进一步提现出来。

综合这三方面，管理会计理论逐渐形成自己独立的体系，从基础理论、应用理论到手段的变革，管理会计得到了进一步的完善。

5．管理会计的内容

管理会计的目的是为企业内部管理提供有用的信息，它的具体操作内容是依据企业管理的具体需要而形成的，可以说，管理部门需要什么信息，管理会计就要研究并提供什么信息。总的来说，企业管理所涉及的信息主要有两大方面：（1）规划与决策；(2)控制与业绩评价。

规划与决策会计是为企业管理者预测前景和规划未来服务的。所谓规划，是指首先确定目标、编制计划，并选择拟定出达到目标的具体方法，对企业未来的生产经营活动进行全面的筹划。所谓决策，就是通过分析比较，确定是否要采取某种行动或在几种方案中选择出最优方案的过程。规划与决策会计首先是利用财务会计信息和其它有关信息，对利润、成本、销售及资金等专门问题进行科学分析，在此基础上，将确定的目标用数量形式加以汇总，协调，编制企业的全面预算，再按照责任会计的要求加以分解，形成各个责任中心的责任预算，用来规划和把握未来的经济活动。因而规划与决策会计主要包括经营预测、短期经营决策、长期投资决策和全面预算等内容。规划与决策会计由于实现了科学决策，可以保证企业各项资源能够得到最经济、最合理、最有效的利用，使企业能够获得最佳经济效益。规划与决策会计把企业经营目标同外界经营环境联系起来使企业具有灵活的反应能力、高度的适应能力、强大的竞争能力，有利于增强企业生存和发展的活力。

控制与业绩评价会计是为管理者分析过去和控制现在服务的。所谓控制，就是通过一定的手段对生产经营活动施加影响，使之按预定的计划进行。所谓业绩评价，就是通过预算与实际执行情况的对比，分析两者的差异，找出产生差异的原因，确定经济责任，以此恰当地评价各责任中心的实绩和成果。控制与业绩评价会计首先是利用标准成本制度结合变动成本法，对日常发生的经济活动进行追踪、搜集和计算，确定不同情况下存货定购和储存的合理数额，制定相应的日常存货控制制度与方法。然后，根据责任会计的要求把实际发生数与预计发生数进行对比与分析，并编制日常绩效报告。用来评价和考核各个责任中心的实绩与成果，确定其经济责任和应受的奖惩，同时把经营过程中发现的重要问题及时反馈给有关部门以便及时调整经济活动改进经营管理工作。因此，控制与业绩评价会计主要包括存货控制和责任会计等内容。管理会计中还有成本性态分析、损益平衡分析等主要内容，它们是规划与决策会计和控制与业绩评价会计的基础和先导，其基本理论和基本方法贯穿在预测、决策、规划、控制的整个过程之中，渗透在企业管理的各个领域之中。

（二）管理会计的职能和作用

1．管理会计的职能

管理会计的主要职能是为了提高企业经济效率和效益而建立的各种会计控制制度，编制提供企业内部管理会计需要的各种数据、资料等，也就是说，管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史或预测性的经济资料，已达到预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。

管理会计为适应加强企业内部管理的需要，通过运用各种数学方法与现代管理手段，对财务会计信息和其他有关信息进行加工处理、分析说明，以使企业经营管理者考核过去、控制现在、预测未来，做出科学决策，选择最优经营和投资方案；通过差异分析、成本控制，挖掘潜力、消除浪费；通过企业内部经济责任制的制订、评价和考核，奖勤罚懒，调动职工的积极性和创造性。

2．管理会计的作用

（1）提供管理信息

现代企业生产经营活动需要大量的经济信息，不仅需要财务会计提供的财务成本、经营情况等方面的信息，而且需要能适应与企业内部管理的各种管理信息。这些管理信息既包括经过进一步加工后的财务信息，也包括大量具有特定形式和内容的非财务信息，如实际的和预期的、历史的和未来的、局部的和全局的、技术的和经济信息等。只有这样企业管理者才能够据此对未来的生产经营活动进行规划和控制，达到预期的目标。管理会计由于不受有关会计法规和固定会计程式的制约，且可以采用多种技术方法，所以它有可能对从各种不同渠道取得的信息进行加工、整理、改制，使之成为符合企业内部管理要求的数据，成为满足管理者进行预测、决策、计划、控制等各种工作所需要的管理信息直接参与决策。

（2）决策是现代企业经营管理的核心

决策过程是管理人员选择和决定未来经营活动方案的过程。只有正确地进行各种决策，企业才能实现未来生产经营的最优化运转。然而，要制定正确的决策，不仅需要及时获取和提供管理信息，而且需要对管理信息进行科学地加工和有效地利用。管理会计积极主动地参加企业的经营管理过程，正确地提出和评价决策方案，帮助企业各级管理者做出正确决策，实际上它将自己置身于决策计划过程，直接参与了企业的经营管理活动。

（3）实行业绩考核

为了确保预定目标的实现，必须对生产经营过程及其结果进行严密的跟踪和监控，将反映企业经营目标完成情况和经营计划执行过程的实际情况，与预定的目标、计划、预算等进行比较分析和检查考核。这里生产经营活动得以按最优化原则进行的重要手段，也是衡量和控制决策、计划和实际执行，进行最终实现预期经营目标的可靠保证。在对企业生产经营过程和结果进行控制、考评的问题上，管理会计既可以建立完备的控制系统，又可以确定严格的考核措施，从而随时掌握实现现代企业经营目标的进程，正确考评企业内部有关部门的工作业绩，并为修订决策、调整计划提供客观依据。

二、中国管理会计应用现状及存在的问题

从第一部的介绍可以看出，管理会计是一门新兴的学科，是20世纪20-30年代以来发展起来的以现代管理科学为基础的综合性交叉学科。它是会计基本理论与方法同管理基本理论与方法的高度统一与有机结合，以加强企业管理、提高经济效益为目标，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统。在我国，虽然经过二十几年的改革开放与市场经济的发展，经济与发达国家相比还有很大的距离，企业的类型与所有制结构较复杂，有私人企业也有国有企业还有合资合伙企业。很多企业处于转型期，内部管理基础还很薄弱，随着改革的深入和中国加WTO，中国企业面临的压力和挑战更大，任务更加艰巨，大家都在试图加强内部管理，以提高经济效益，增强自身实力。很多事实证实我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理,从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论探究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势,人们的目光已从过去转向现在和未来,开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极功能。

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