中原油田成本预算管理存在的问题及改进措施(三)

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，预算指标过高将挫伤执行者的积极性，过低又会助长执行者的懈怠之风，主张选择可行的预算指标（相当于理想水平的80%）作为业绩标准，比较客观和公正，效果也较好。而另一种观点认为，激烈的竞争环境要求企业彻底消除低效率以及那些不能满足顾客要求和不增加股东价值的作业，主张预算指标应确定在理想水平，即使达不到也无妨，至少显示了企业的潜力或差距，为持续改进指明了方向。第三种观点则认为，由于不确定性或信息不对称因素的存在，即使“可行水平”也常存在“预算松驰”现象，为充分挖掘执行者的潜力，只要能够接受，指标水平越高越好，这就是超理想水平。从中原油田的预算实践来看，一直采用比较保守的预算指标，维持在历史的同期水平，没有落实降本减费或成本预算的挖潜空间，致使成本预算的激励机制缺乏，虽然不同的预算指标水平实际上反映了企业的文化风格、经营特点和分配机制，但纵观世界500强企业，很多却采取超理想水平的预算指标。通用公司CEO韦尔奇就认为，传统的预算指标忽视了人的能动性，因此，他是使用超预算指标的主要倡导者之一。但从中原油田的预算指标设计来看，在注重可行性的同时，却没有注重其先进性，特别是没有体现出现代石油公司的生产经营特点和技术革新的成果，成本预算指标大考参考前期水平,成本预算的能动性差,同时，由于缺乏与总公司相一致的企业文化和分配机制，很难充分调协职工的主观能动性，实现理想预算目标还没有纳入议事日程。

三、中原油田改进成本预算管理的原则及实施途径

（一）中原油田改进成本预算管理的原则

根据中原油田强化成本预算管理、提高管理水平的客观需要，中原油田的成本预算管理模式改进设计应该遵循以下的原则要求：

1.管理者目标一致性原则。从各级领导、成本预算管理部门到预算执行单位和人员，对加强油田成本预算管理必要性的认识应当是一致的。通过预算编制，能够尽早发现油田未来一年内油气生产经营过程中的问题和矛盾，并提出相应的改进对策。应将预算看作不仅仅是控制支出的工具，更是优化企业资源配置、提高生产效率和经济效益的重要手段。

2.成本投入科学合理性原则。成本投入应与油气产量、生产业务量、实物资产运行数量之间建立合理的联系。从油田的行业特性来看，在油气资源、开发条件以及生产管理水平一定的条件下，存在这样一条规律：油气产量目标决定实物资产运行数量和生产业务量，进而决定成本总耗费。由于各采油厂所辖区块的地质条件和开发状况存在不同程度的差异，加上管理水平也有高低之分，各采油厂的油气产量与生产业务量、实物资产运行数量之间，以及它们与成本耗费之间都存在不同的关联性。就成本预算而言，在目前各个采油厂的产量任务由油田下达、采油厂作为成本中心管理的体制下，应当充分考虑各采油厂所辖区块的地质条件和开发状况，根据完成产量任务所需的实物资产运行数量和生产业务量来配置成本。这样，可以增强成本投入与生产业务量指标的关联性，减少各单位争成本、争投资的现象。

3.成本控制精细化管理原则。加强精细化管理已成为现代企业科学管理的重要内容。中原油田当前实施的“水平法”，主要是根据历史成本水平分解目标和确定预算，最常用的是“吨油成本”指标。而要控制成本仅仅依靠“原油产量”这一最终成果是不够的，应将成本控制深入到采油、注水、集输、作业等各个系统和环节中，这样才能找到成本发生的驱动因素和控制点。

4.预算基础中经济、技术相结合的原则。现在国内外企业界已形成一种认识，即“没有工程师参与的成本控制不是真正的成本控制”。因此，新的预算方法中，应将经济与技术相结合，利用工程技术方法形成油气生产各环节的成本消耗定额，作为预算编制的基础，使工程技术人员熟悉成本的形成过程和原因，在预算编制和执行中发挥更大的作用。

5.预算执行中责权利相结合的原则。全面成本预算管理是指将企业正式生产经营计划全部用数量和表格的形式加以描述，是企业未来一年的行动指南。因此，应加强预算编制和控制的科学性和严肃性。通过新的预算方法的应用，调动各单位人员参与预算、关心成本的积极性，并做到奖惩严明，为形成积极向上的企业成本文化创造条件。

（二）中原油田改进成本预算管理实施途径

中原油田通常采用“水平法”编制成本预算，在成本相对宽松的情况下，虽然是一种简便易行的方法，但经过多年的滚动，成本预算无法体现真实的成本水平，甚至可能加剧其成本紧张的矛盾。通过对中原油田采油厂开展的“弹性预算、刚性预算”进行调研，因此，中原油田实施预管理必须从以下几个方面寻找突破：

1．调整预算编制方法使预算的长期目标与短期需要相结合

成本预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。中原油田采油厂原来为了有效控制成本，在财务成本预算管理上主要采取了成本包干、成本倒算、成本双向控制等手段，这几种成本预算管理的具体做法大体都是根据某种预测方法（历史成本、预测工作量），把年度预算指标层层分解，分别或同时承包给单位、部门和个人，明确了责任，传递了压力，但是这种预算方法没有考虑生产经营活动中可能发生的变动情况，所以叫固定预算，又称静态预算，而生产经营活动中的变动情况是一定会发生的，特别是当实际经营活动水平与预算确定的工作量水平相差太远时，这种成本预算管理办法很难正确地考核和评价预算的执行情况，也起不到成本预算管理应有的控制和协调作用。

为此，中原油田采油厂今年采用了弹性预算的编织方法，弹性预算可以随工作量的变动而作相应调整，考虑了预算期内工作量可能发生的多种变化，又称变动预算。也就是说，在不影响完成年度预算目标的情况下，中原油田采油厂可视某月（季）生产开发所要求的具体工作量来编制月度预算，以确定在该工作量要求下，“应有”的成本是多少。同时，中原油田采油厂在编制预算时，可以从不同的生产经营方面，对多个生产开发方案进行经济评价，对各种工作量和原材料进行筛选、平衡和协调，起到了评价和优化的作用。另外，由于弹性预算是根据生产实际所需的工作量、物资进行的预算，它更加符合生产实际，能够保证各项生产经营目标的实现。

为了便于实行有效的弹性成本预算管理，中原油田采油厂在年初成本分解和下达成本指标时，较以往年度作了相应变化：一是沉到底。年度成本指标只下达到各三级单位，机关科室和职能部门不再下达年度成本指标，每月分项成本的预算指标即为相应科室和职能部门的控制和考核指标，这样更加有利于弹性预算编制时各成本项目的平衡和协调。二是下总量。向各三级单位下达年度成本指标时只下达一个成本总数，不再细分各成本项目指标，使各单位能够按照各自的不同时期的生产经营实际情况，合理安排各期的分项目成本预算。

按照新的预算编制程序，中原油田采油厂年初制定年度预算方案，并把年度预算分解为季度、月度预算，排出全厂和分单位成本、分月运行计划，作为全年预算编制和控制的基础和目标。在实际月度预算编制时，可以在不影响整体预算目标实现的情况下，允许各单位结合实际生产经营情况的变化和需要，对年初编制的分月预算进行有限调整，也就是说月度预算是动态的。

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