所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献

所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献(二)

企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用(或收益)。企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础，按照本准则规定计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。

（三）《企业会计准则讲解2010》

所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。

1.资产的计税基础

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。

2.负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即：

负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。如企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。

（四）孟焰郑海英在《递延所得税核算问题探究——解读资产、负债的计税基础》中认为：

综合我国及国际会计准则中对资产、负债的计税基础的定义，在确定资产、负债的计税基础时，可按以下步骤进行：

1.“资产的计税基础”的确定步骤

（1）将资产区分为未来经济利益应纳税的资产(以下简称“应税资产”)和未来经济利益不需纳税的资产(以下简称“非应税资产”)两类。

根据我国“基本准则”及国际“财务报告编报框架”对资产的定义，资产的一个主要特征就是“预计能够给企业带来未来经济利益的流入”，也就是说，不管企业持有资产的目的，性质和种类如何，这些资产项且都应该能够给企业带来未来的经济利益流入。确定这些“资产的计税基础”时，首先要区分的就是各资产项目所包含的未来经济利益流入时，是否应计入各未来流入期的应纳税所得额。如果一项资产所包含的未来经济利益流入时，按税法规定应计入流入当期的应纳税所得额，则称该项资产为“应税资产”；如果一项资产的未来经济利益流入时，按税法规定不应计入流入期的应纳税所得额，则称该项资产为“非应税资产”。

（2）“非应税资产”计税基础的确定。

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