所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献

所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献(四)

该类负债的计税基础等于其账面价值减去未来经济利益流出时可予税前扣除数。实务中，“非预收款项类”负债的计税基础的确定也应区分不同情况。①如果该类负债确认(指会计上确认)时，税法已允许其从当期应纳税所得额中扣除，则以后清偿时不能再进行扣除，即未来扣除数为0，这种情况下负债的计税基础＝账面价值－未来经济利益流出时可予税前扣除数＝账面价值－0＝账面价值；②如果该负债确认(指会计上确认)时，按税法规定不能从当期应纳税所得额中扣除。而是以后清偿时才允许扣除，即未来扣除数等于其账面价值，这种情况下负债的计税基础=负债的账面价值一未来可税前扣除数=账面价值一账面价值=0；③如果一项非预收款项类负债发生时按税法规定不允许扣除，以后清偿时按税法规定也不允许扣除，未来可扣除数为0，则其计税基础=账面价值－未来可除数＝账面价值－0＝账面价值。

（五）徐元明在《解析资产、负债的计税基础及确认》中认为：

计税基础是指按税法规定可以在将来计入成本费用中抵扣的资产或负债的数额。实际上《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称“所得税准则”)并没有对“计税基础”给出一个总的定义，只是在第五条和第六条分别规定了“资产的计税基础”和“负债的计税基础”的概念和计算方法。

1.资产计税基础的含义及确认

所得税准则第五条规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产在未来使用或最终处置时，转化为成本费用，按税法规定，可以从预期的应税经济利益中抵扣，也就是未来税前可予抵扣的金额。因为资产现在未转化为成本费用，现在不能抵扣，不能抵扣的金额就是未转化为成本费用的金额，也是现在资产的金额。现在资产的金额也就是取得成本减去以前期间已抵扣的金额。由此可得到以下等式：

资产计税基础=现在税前不能抵扣的金额=未来税前可予抵扣的金额=取得成本一以前期间已抵扣的金额。

上述等式的含义是，资产的计税基础是现在税前不能抵扣、未来税前可予抵扣的金额，等于取得成本减去以前期间已抵扣的金额。根据上述含义，很容易确认各类资产的计税基础。

2.负债计税基础的含义及确认

所得税准则第六条规定：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用等式表示如下：

负债计税基础=账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额=未来税前不能抵扣的金额=现在税前可予抵扣的金额。

因为负债确认时已作为成本费用，按税法规定在税前已扣除，未来清偿时不能再扣除。也就是未来税前不能抵扣的金额。未来税前不能抵扣意味着现在税前可予抵扣，这是因为会计上在确认负债的同时，也确认成本费用，税法允许税前扣除。现在税前可予抵扣的金额就是现在负债的金额。现在负债的金额也就是账面价值减去未来期间可予税前扣除的会额。我们将上述等式顺序重新调整如下：负债计税基础=现在税前可予抵扣的金额=未来税前不能抵扣的金额=账面价值一未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。上述等式的含义是。负债的计税基础是现在税前可予抵扣、未来税前不能抵扣的金额。根据这个含义，就很容易确认各类负债的计税基础。

（六）韦霞在《对所得税会计中计税基础的理解》中认为：

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