所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献

所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献(三)

如果一项资产属未来经济利益不需纳税的“非应税资产”，则其计税基础等于其账面价值。资产负债表中有许多资产项目属于这类，如货币资金类、应收款项类资产等。

（3）“应税资产”计税基础的确定。

如果一项资产属未来经济利益需纳税的“应税资产”，则其计税基础等于未来经济利益流入时按税法规定可从税前扣除的数额。资产负债表中的存货．固定资产等实物资产及无形资产都属这类。该类资产项目在初始确认时，其计税基础一般为取得成本；在资产持续使用(持有)过程中，其计税基础为其取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的差额，该差额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可从税前扣除的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除接照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。

2.“负债的计税基础”的确定步骤

（1）将负债区分为“预收款项类”负债及“非预收款项类”负债两种。

“预收款项类”负债主要包括企业预先收取客户的货款，劳务款及资产的使用费，但尚未向客户交付商品、提供劳务或将资产交付对方使用而形成的负债，如预收账款、递延收益等}“非预收款项类”负债是指企业已接受了对方交付的商品、提供的劳务，或已使用了对方的资产(含货币资金)，但尚没有支付相应款项而形成的负债以及企业的预计负使。资产负债表申的大多数负债均属这类负债。如因借款类负债、应付款项类负债、预计负债类等。

两类负债都属企业承担的现时义务，其清偿都会导致未来经济利益流出企业，但其清偿方式或者说其未来经济利益流出的方式却有不同；“预收款项类”负债的清偿方式是向债权人交付商品、提供劳务或让渡相关资产的使用权；“非预收款项类”负债通常以现金或现金等价物流出的方式进行清偿。

（2）“预收款项类”负债计税基础的确定。

该类负债等于其账面价值减去未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额。实务中，如果一项预收账款在收款时按税法规定已计入收款当期的应纳税所得额，则未来清偿该负债时不需再交纳所得税，即未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额等于其账面价值，其计税基础等于其账面价值减去未来清偿负债时不需纳税的预收账款金额=账面价值－账面价值=0，如果一项预收账款在收款时按税法规定没有计入预收期的应纳税所得额，则在未来清偿时(会计上收入实现时)该部分预收的收入要计人清偿期的应纳税所得额，即负债清偿时免予交纳所得税数额为0。所以其计税基础等于账面价值减去未来经济利益流出时不需计税金额＝账面价值－0＝账面价值。

（3）“非预收款项类”负债计税基础的确定。

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