所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献

所得税会计中资产与负债计税基础的理解和确认的几点看法-开题报告-文献综述-参考文献(五)

《企业会计准则第18 号———所得税》指出：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣的金额。”应该说准则的定义是比较抽象的，只是规定了资产、负债计税基础的计算方法，没有表达出计税基础的内涵。

1.资产的计税基础

资产的本质是预期会给企业带来经济利益的资源，资产的账面价值意味着该资产在未来期间将以流入企业经济利益形式收回的金额。

（1）如果该资产在未来流入企业的经济利益是应税的，按照应纳税所得额的计算方法，相应地我们还要考虑未来有多少成本费用可以从应税经济利益中抵扣，也就是企业取得资产所花费的代价，其实质就是税法按历史成本计量的该资产在同一时点的价值。这一未来可抵扣的成本费用也就是资产的计税基础，即：资产的计税基础= 未来可抵扣的金额= 税法确认的资产价值。

（2）如果该资产在未来流入企业的经济利益是非应税的，我们仍然可以把这种经济利益的流入看做一种收入，由于它不需要纳税，也就可以认为可抵扣的费用= 收入，即计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。对于非应税的经济利益，可以有两种理解：一是该资产在确认时已经产生了纳税义务，在未来实际流入企业时就不需要再应税；二是该资产的确认不会影响企业的损益，在确认当期及未来实际流入企业时都不产生纳税义务。

2.负债的计税基础

负债的账面价值代表的是未来流出企业的经济利益，在确定其计税基础时，应首先考虑该负债的确认和清偿是否会影响企业的损益：

（1）如果该项负债导致的未来流出经济利益会影响企业损益，我们可以把这项未来流出的经济利益看做是一种费用，然后考虑会计上确认的费用是否符合税法上的确认标准，也就是这项会计费用从税法的角度来看有多少在未来可以抵扣，有多少在未来不能抵扣。这部分未来不能抵扣的费用相当于一种应税收入，这也就是负债的计税基础，即：负债的计税基础=账面价值- 未来可以抵扣的金额= 未来不能抵扣的金额。

（2）如果该项负债导致的未来流出经济利益不影响企业损益，我们就不能把这项未来流出的经济利益看做是一种费用，也就全部不能在未来抵扣（即可抵扣金额为0），计税基础= 账面价值，不产生暂时性差异。

3.总结

资产和负债是两个相对的概念，资产的计税基础和负债的计税基础也应是两个相对的概念。在资产的流入与负债的流出均涉及企业损益的前提下，我们可以理解为：资产的账面价值代表会计上确认的收益，计税基础代表税法上确认的费用；负债的账面价值代表会计上确认的费用，计税基础代表税法上确认的收益。

（七）凌世寿在《“计税基础”在会计实务中的简易判断初探》中提出“计税基础”的简易判断方法：

按照资产负债表债务法的原理，就是以资产负债表日为时点，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分析它们的暂时性差异(包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异)，以此确定递延所得税资产或递延所得税负债。由此可见，资产负债表债务法的核心是对“暂时性差异”的分析。

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