商业银行管理会计问题的探讨

摘要 …………………………………………………………………………………1

关键词 ………………………………………………………………………………1

一、前言 ……………………………………………………………………………1

二、管理会计的推行对商业银行的作用……………………………………………2

1、可以预测发展趋势，制定合适的经营战略……………………………………… 2

2、能提供全面真实信息，保证正确执行经营策略………………………………… 3

3、测算商业银行的盈亏平衡点…………………………………………………… 4

4、能分析评价经营成果，为落实经营目标责任制奠定基础……………………… 4

三、商业银行管理会计目前存在的问题………………………………………… 5 

1、信息系统基础落后……………………………………………………………… 5

2、现有成本资料和分析手段欠缺………………………………………………… 5 

3、业绩评价体系的合理性与有效性……………………………………………… 5 

4、内部转移价格的确定…………………………………………………………… 6 

四、商业银行进一步推行管理会计的措施……………………………………… 6

1、正确认识管理会计的作用和地位……………………………………………… 6

2、通过计算机技术，实现业务流程再造…………………………………………… 6

3、实行全面预算，强化预算控制…………………………………………………… 6

4、有计划地推行责任会计制度…………………………………………………… 7

5、 严格项目投资评价，施行系统化的管理制度…………………………………7

参考资料 ……………………………………………………………………………8

内 容 摘 要

摘要∶管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可随意拆解。商业银行推行管理会计工作，需要分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算；认真、严肃地借鉴工商企业的成本核算方法。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的预算管理目标，并通过对责任体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任体的业绩进行以责任目标完成情况的考核。商业银行必须建立并进行以责任为中心，以预算管理为主线的营销渠道管理。商业银行成本核算体系的建立要与管理会计体系相适应，是会计工作的一项法则。

关键词：商业银行 管理学会计 探讨

商业银行管理会计问题的探讨

一、前言

管理会计产生于20世纪上半叶，以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。第二次世界大战后，随着企业经营管理中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。

 管理会计和财务会计构成了现代会计理论与实践的两大分支。但我国的管理会计理论与实践，特别是银行业管理会计理论与实践的发展远远落后于财务会计。从当前的管理实践来看，管理会计在商业银行经营管理中的重要性尚未得到充分认识，应用效果也没有得到充分体现，管理会计价值创造的理念也还有待传播。

长期以来，在特有的运行机制下，我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量提高的经营特点。这种经营方式导致的后果之一，就是成本观念淡漠，忽视成本——效益的恰当配比，忽视经营中的成本控制，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。在逐步面向市场的进程中，这种积弊的消极影响越发凸现出来。出于提高银行内部管理水平和银行竞争力的需要，在商业银行中推行旨在解析过去、控制现在和规划未来的管理会计，为提高经营效益服务就显得尤为必要和迫切。但是，由于管理会计的复杂性，加上国内市场环境以及银行组织架构、管理模式与国外先进银行都有很大不同，所以，系统性全面实施管理会计还存在相当大的难度和困难。

二、管理会计的推行对商业银行的作用

长期以来，核算、监督一直是会计工作的重点。在新的竞争环境下，强化会计的管理职能，运用分析与预测、辅助决策等手段，将会计与管理融汇在一起，也就是推行管理会计对提高商业银行的经营效益就尤为重要。

1.可以预测发展趋势，制定合适的经营战略 

美国一份权威杂志对未来商业银行发展的研究结果表明，传统商业银行的实力体现在资金和信贷能力上，而未来商业银行的实力体现在决策的智慧上。我国商业银行之间的竞争已日趋激烈，随着中国加入世贸组织，外部压力的不断增大，外资银行的进入必将推动金融竞争的白热化。商业银行经营管理的灵活性和自主权的扩大，给银行资金运用以及收益带来了很大的风险性或不确定性。作为银行的决策者和管理者，必须提高在复杂环境下经营的决策水平，而借助管理会计提供的分析和预测能力，可以帮助管理者和决策者制定正确的经营战略。 

2.能提供全面真实信息，保证正确执行经营策略 

安全性、流动性和盈利性是商业银行始终必须遵循的经营方针。由于管理会计有不受有关法定会计规范、固有会计处理程序及固定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为符合银行内部管理要求的特定数据，可以为管理者提供所有有关信息。 

3.测算商业银行的盈亏平衡点 

盈亏平衡分析又称保本分析，在保本的基础上争取更多的盈利，是银行经营管理过程中随时要关注的问题，因此盈利平衡分析具有经常性和预测性。盈亏平衡点亦称保本点，是指商业银行经营收入总额与其成本总额相等，利润为零，商业银行处于不盈不亏状态下的保本业务额。通过盈亏平衡点的分析预测，可以准确测算商业银行保本经营前提下的资产运用总量与结构以及经营成本。在测算中要根据前述对商业银行成本、收入、利润的界定及分析，合理划分各项成本的形成，正确计算变动成本、固定成本以及单位变动成本、单位收入等指标数据。属于混合成本的项目按规定方法进行分解，并把分解出来的固定成本和变动成本分别进行汇总，以保证计算结果更符合实际。

4.能分析评价经营成果，为落实经营目标责任制奠定基础 

为提高各经营部门经营效益，推行管理会计，可以在商业银行内部建立若干责任中心，并对其分工负责的经济活动进行评价。 

(1)制定内部转移价格，合理评价各部门的效率。由于商业银行的各项活动大都围绕资金的筹集与运用展开，因此可以制定内部资金利率。通过计算内部资金利率与筹集部门吸收存款的总资金成本的差额，作为筹资部门的“利润”，推动筹资部门降低经营成本，提高效率；通过计算贷款净收益与内部资金利率的差额，作为信贷部门的“利润”，推动信贷部门提高贷款收益水平，降低不良贷款率。这样就可以避免以往不计成本追求规模扩张的粗放经营模式，使各业务经营部门自觉提高经营效益，从而提高银行整体的收益能力。

(2)运用责任会计方法将责权利落实到组织乃至个人。当部门的业绩可以准确考核以后，商业银行还可以运用责任会计的方法，将部门的“效益”与各项费用，以及对员工考核与奖罚联系起来。如果年初制定各部门的“利润”指标，并与工资奖金联系起来，银行的经营者就可以定期对这些指标进行考核，及时发现经营中出现的问题，对相关的责任人进行奖罚，把经营目标责任落到实处。sO100

三、商业银行管理会计目前存在的问题

阻碍商业银行推行管理会计的因素很多，即有诸如重经营轻管理的观念障碍，也有银行业管理素质和水平不高的制约，还有商业银行管理会计自身的技术性困难，当前，主要表现在下述几个方面:

l.信息系统基础落后。会计系统的本质是一个信息系统，管理会计也是如此。一方面，商业银行管理会计系统为计划、控制、决策和业绩评价等部门提供信息；另一方面，它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计等部门提供的信息。不仅如此，在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业经营等有关信息。而目前国内信息系统基础还相当薄弱，不但许多经营管理急需的外部市场信息难以收集，还有待“金”字工程的展开，就连银行内部的金融电子化工作也还很不完善。在这种情况下，要全面推行管理会计工作，其难度可想而知。

2.现有成本资料和分析手段欠缺。管理会计特别注重对成本的分析和管理，它以贯穿于经营管理各个活动中的成本、效益分析而著称。商业银行管理会计更有其独特的要求。从国外的资料来看，他们十分注重产品、分部门和分地区的盈利能力报告，而盈利是和成本相配比的，这就意味着相应的成本资料也要分产品、分部门和分地区。我国的商业银行要做到这一点，面临着许多困难。从实务的角度来说，原有的银行会计工作流程没有区分上述的成本，难以归集分产品和分部门的成本和费用，也就难以与相应的收益相配比；从理论的角度来说，作为服务行业的商业银行，其自身的业务特点也造成传统的会计核算方法难以提供准确的成本信息，不可能像生产企业那样，产品一出来，与之相关的生产成本信息献出来了。即使现有的银行会计工作流程已经按照传统会计方法的要求去做了，所得到的成本信息也不很准确。而且传统的管理会计所运用的变动成本法对于银行业而言，也是力所难及的。

3.业绩评价体系的合理性与有效性。虽然国内流行的管理会计教材中，对业绩评价的讲述不多，仅有的小部分内容也主要包含在责任会计等个别章节中关于责任成果的论述，但从国外的教材以及实务资料来看，国外商业银行管理会计特别强调业绩评价体系。从评价指标的选择，评价内容的设定，乃至于整个评价体系，都有很讲究的考虑，象哈佛大学著名的管理会计学者卡普兰就以平衡记分法的设计和应用而著称于世。就国内的实际而言，对于一个有效而合理的业绩评价体系，不仅业务人员欢迎，认为它有助于使个人或部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员对资源配置和风险控制的恰当管理。问题的关键是如何实现这个评价体系在合理性和有效性之间的平衡。这也是推行管理会计的一大难点，因为它不仅有技术因素的作用，更多的是人的因素以及部门之间的协调问题，仅仅依靠管理会计一家来做，困难是很大的。

4.内部转移价格的确定。前已论及，管理会计特别注重收益和成本的配比，因此，恰当的内部转移价格对于提高管理会计的运行效果而言;至关重要。然而，银行内部各个单位和部门之间发生的转移行为，并不像真正的市场行为一样有一个客观的交易市场存在，导致内部转移价格的确定相当主观，有时甚至是不合理的。对银行来说，内部转移价格的确定主要涉及内部资金转移调拨定价和间接费用的分配两大问题。当一个管理会计系统真正运行起来的时候，每个单位和部门出于对自身业绩考核的考虑，都会关注每一项交易的收益和成本情况。显然，不论是内部资金的转移，还是间接费用的分配，都会直接影响考核单位的经济利益，在这个问题上是很难有非市场性的行为可言的。内部转移价格确定的实质是资源的合理分配。对于商业银行来说，资源配置还涉及资本(营运资产)的分配、非盈利性资产成本的分配以及坏账准备金的分配等问题，它们中的每一个都是重要而棘手的。

四、商业银行进一步推行管理会计的措施

 紧紧围绕上述工作重点，在现时条件下，特别是以利率逐步市场化为契机，以采取以下几个方面的措施，有利于这项工作的渐进式发展。

1.正确认识管理会计的作用和地位。目前，我国商业银行对管理会计的认识不够深化，还没有专门的部门来负责这项工作。由此看来，一方面，通过系统的宣传、培训，来提高对管理会计工作的认同；另一方面，通过最高管理层的支持，以成立专门的管理会计部门为标志，是推进商业银行管理会计工作的关键一步。

2.通过计算机技术，实现业务流程再造。所谓的流程再造技术，即通过引人计算机、通信等现代手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。管理会计工作不妨也可以利用这个潮流，借鉴流程再造的思想，将实现管理会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱。

3.实行全面预算，强化预算控制。凡事“预则立，不预则废”。没有预算管理，就不是一个健全的管理系统。特别是对于管理会计而言，没有预算管理的管理会计系统是残缺不全的。实行全面预算，强化预算管理，对于明确和实施企业的发展战略，协调各机构和部门的工作，控制银行日常的经营管理活动，以及考核各机构、部门和产品的盈利能力，都有重要的意义。强化预算管理，一个重要的工作是把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围，只有这样，才能真正起到预算应有的监督和控制作用

4有计划地推行责任会计制度。责任会计制度是现代管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成银行内部严密的控制体系。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后、再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。

5.严格项目投资评价，施行系统化的管理制度。管理会计有必要利用其信息优势和技术优势，发挥其规划和控制的作用，建立起系统化的项目投资评估制度，从经济效益的角度严格对项目投资的可行性分析。推行这种制度，还有助于强化对管理会计技术和基本思想的学习和掌握，从而推动商业银行管理会计的应用进程。

 随着利率的逐步市场化，强化利率定价中的成本分析，为确定合理而有竞争力的存、贷款利率提供丰富完备的成本资料，无疑是目前我国商业银行管理会计对产品定价决策的最直接参与，对于推行商业银行管理会计具有重要的现实意义。   

参 考 文 献

【1】陈正生.《试论现代商业银行的全面成本管理》.[J].中国金融，200l.(1)．

【2】梁保祥.银行管理会计. [M].北京:中国审计出版社.  2001 / / P

【3】舒新国 .西方银行管理会计. [M].北京:企业管理出版社. 2003 / / P

【4】李连华 .对商业银行应用管理会计的思考. [J]. 北方经济南市.2004年第06期

【5】彭建刚. 商业银行管理学. [M]. 中国金融出版社.2004

【6】董春玉. 《论在商业银行摊行管理会计》 . [M].2005年第10期

【7】韩国红. 《对商业银行实施管理会计相关问题的思考》. [J].2005年第12期

【8】肖伟. 商业银行管理会计问题研究. [J].金融会计

【9】江庭友. 西方管理会计基本理论研究概述. [M]. 2003年5月