试论如何加强公司应收账款的管理

1、应收账款的成因

2、应收账款管理现状

3、应收账款对企业的影响

4、应收账款防范机制的建立

5、应收账款的处置

6、如何利用应收账款

7、结论

内 容 摘 要

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款的控制、防范机制的建立和逾期债权的处理三方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

关键词：应收账款；成因；管理； 控制

试论如何加强公司应收账款的管理

1应收账款的成因

企业生产产品的目的是为了满足社会的需要，通过销售产品取得货币，从补偿生产经营过程中的耗资，从而使生产经营活动不断地顺利进行。在社会主义市场经济条件下，市场供求多变，竟争激烈，企业为了在竞争中获胜，越来越重视商业信贷，赊销货物，这样就产生了应收账款。因为，应收账款具体表现为企业的资金在销售过程中被购货单位所占用，如果不能及时收回该项资金，必然影响到企业资金的周转，也就不能维持正常的经营秩序，而且在收回前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随着时间的推移付出代价，即丧失一部分资金时间价值，以及在债务人由于各种原因无法偿还时，就要发生坏账损失等。应收账款的产生，关键在于可以扩大企业商品销量，提高企业的竞争能力。

应收账款首先是从商品销售收入确认实现开始的。新颁布的《企业会计准则——收入》第5条规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

在满足上述4项条件后，可以认为销售已经成立，收入也可确认。而与应收账款相关的，主要是其中的第三项，即“与交易相关的经济利益”虽然“能够”但是否“已经”流入企业的问题。因此，实际工作中最重要是三个方面：一是商品所有权由谁掌握，在买方还是卖方手里，如所有权已转移到买方手里，而与交易相关的利益没有或只有一部分流入企业，即没有收到或只收到一部分货款，都实际存在着应收账款，因为买方已经可以独立地处置这些商品，而卖方已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。二是企业的信用政策和客户的信用状况（等级），企业若未作事先信用调查或调查不当，盲目地向资金困难的客户赊销产品，必将导致货款长期无法收回，与交易相关的经济利益也无法真正流入企业。三是所签订的销售合同其各项内容（条款）是否合规，并完整正确。在正常交易的情况下，应收账款一般不应超过一个月的倍用期限，如果超过一个月没有收回，就要及时分析原因。否则，时间一长，极易产生坏账。

1.1没有按企业规定款到发货而形成应收账款

某单位委托某公司所属一家进出口公司代理进口5台X光机，价值13万元，货到上海港报关时委托单位付了5万元贷款用以支付进口关税和增值税。手续办完后，业务员没有按公司规定，代理进口货物应在收到全部货款后才能交出货物所有权，错误地认为以前该委托单位有过进出口业务往来，就轻率地先将提单交给对方提货。事后该单位以各种理由不支付余款，应收货款8万元至今未收回。分析原因，主要是失去了对进口产品所有权的控制。

1.2交货时缺乏签收制度形成应收账款

某公司所属一家公司销售给某单位电熨斗160只，按增值税发票160只作销售入账，但实际只收到了100只货款。一个月后财务部发现60只电熨斗6，700元应收账款尚未入账，向业务员提出一起去该单位对账，但对方只承认收到100只，并称货款已付清。我们提出增值税发票是按160只数量开具的，但对方辩称是本方多开发票的错误。由于本方没有建立货权发出签收制度，无法提供有力的货权交割凭证依据，因而这部分应收账款只能作为坏账处理。分析原因，主要是对货权转移的管理不严。

1.3未按规定签订销售合同形成的应收账款

某公司所属一家房产公司进行库存房产盘点，发现其中有1套住房有账面数，但房屋实物已不存在。经查是三年前调拨给某区房管局作动迁用，由于没有签订销售合同，虽然有完备的实物交割签收手续，但经与对方交涉仅追回了按现行市价销售的房款，原价与市价差额2.3万元将无法收回。分析原因，是当年调拨时没有签订销售合同所致。

2 应收账款管理现状

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。加强应收账款管理的意义在于以最小的成本获得最大的盈利。

长期以来，我国财务管理工作中对应收账款的日常管理重视不够，造成企业之间相互拖欠十分严重。目前，许多企业在应收账款的管理上存在着以下主要倾向：

2.1在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加

客户的信用状况调查，首先是要了解客户过去的信用状况，即通过当面采访、询问、观看等方式获取客户的信用资料；其次，是要评估客户目前和将来的信用状况，通过一定的评估方法了解客户的财务情况和偿还能力，根据这种信息再决定是否对其采用赊销政策。但目前，许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规摸也就越来越大，从而增加企业经营的风险。

2.2对应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大

账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。企业的财物管理部门应利用账龄分析表来检测应收账款的发展趋势，避免长期应收账款的存在，减少企业风险。但目前，许多企业的应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，以致于在债物人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等，使应收账款成为坏账，这样在增加企业管理成本的同时也直接减少企业的经济效益。

2.3催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加

催收费用是指欠款单位因各种原因没有及时偿还所欠款项时，债权人为了收回应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和其它各项成本。企业在进行赊销前虽然对用户进行了信用调查和信用评估，但还是会有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业制定合理的催收方法和程序。一般说来，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款等，没有坚持效益优先的原则，因催收方法不当造成催收费用大量增加，因而也增加了企业的管理费用。

3 应收账款对企业的影响

3.1 高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机

企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。

3.2 应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。

4 应收账款防范机制的建立

应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。

4.1 建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。

4.2 建立客户动态资源管理系统

专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

5 应收账款的处置

即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。

5.1 成立清收小组，对应收账款催讨

企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一、原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二、清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三、严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：1、正常债权2、要注意债权3、问题债权4、危险债权5、实际破产债权6、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。

5.2 债务重组

债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。

采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。

债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。值得注意的是，将应收账款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。

以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有；存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款。

利用债务重组方式收回应收账款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。

5.3 出售债权

出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。今年初，工商银行与摩托罗拉公司签订合约购买其10亿元应收账款即是成功的例子。

6如何利用应收账款

应收账款可质押贷款，标志动产融资大门的开启，同时也被视为破解中小企业贷款“坚冰”的开始。

应收账款质押顺利起航，得益于10月1日《物权法》的正式实施。而此前在《担保法》框架下，企业融资担保高度依赖于不动产。

对于许多中小企业来说，由于受资质所限，既难以获得银行信用贷款，又缺乏房屋等不动产申请抵押贷款，由此导致中小企业融资难。

有调查估算，在我国中小企业总资产中约60%为应收账款和存货等动产。而目前我省约有中小企业55.5万户，截至2007年8月，全省中小企业质押贷款仅占全部贷款余额的7.37%。对此，人民银行济南分行征信管理处处长王富全告诉记者：“应收账款质押的逐步推开，将一举盘活中小企业动产融资。”

《物权法》第228条规定“以应收账款出质的，当事人应当订立书面合同。质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。”因此，出台相关质押登记办法以及上线运行登记公示系统，正是缘于此。

《应收账款质押登记办法》规定，“应收账款”是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益。

7、结论

目前，我国市场经济日趋成熟,应收账款管理作为企业营运资金管理的重要性已越来越引起企业管理者的重视，已经成现代企业的一门“必修课”。企业应对应收账款进行经常性分析，并在分析的基础上加强和改进对其的管理，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能地降低应收账款的坏账风险，加速其周转，最大限度地发挥应收账款的效益。

参 考 文 献

1] 现代管理会计学.立信会计出版社，1996.

[2] 基础审计学.北京大学出版社，1999.

[3] 国际贸易.北京大学出版社，1994.

[4] 企业会计学.湖北科学技出版社，1996.

[5] 企业财务管理学.中国经济出版社，1995.

[6] 中级财务会计实训教材. 广东高等教育出版社 2004年

[7] 企业会计准则.经济科学出版社. 2002年 

[8] 用未来决定现在.山东出版社. 2005年

[9] 会计实务.中国财政经济出版社 2006年

[10] 财务会计. 立信会计出版社 2003年