财务舞弊研究

目 录

1绪论

1.1选题的目的和意义

1.1.1选题的目的 ..

1.2国内外研究现状

1.3研究的思路与方法

2财务舞弊的概述

2.1财务舞弊的概念及特征

2.1.1财务舞弊的概念

2.1.2财务舞弊的特征

2.2财务舞弊的分类及防范的重要性

2.2.1财务舞弊的分类

2.2.2财务舞弊防范的重要性

3财务舞弊的成因及危害

3.1财务舞弊的成因

3.2财务舞弊导致的危害

3.2.1财务舞弊对企业的危害 

3.2.2财务舞弊对利益相关者的危害

3.2.3财务舞弊对财务行业的危害

3.2.4财务舞弊对国家经济的危害 

4我国财务舞弊问题及识别

4.1我国企业存在的主要财务舞弊问题

4.1.1利用收入、费用粉饰利润

4.1.2利用不当的财务政策和财务估计

4.1.3通过关联方交易.

4.2财务舞弊的识别策略

5财务舞弊的防范与检查

5.1财务舞弊的防范

5.1.1完善内部控制

5.1.2建立监管机制

5.1.3加强诚信教育.

5.2企业财务舞弊的检查

5.2.1了解及评价内部控制

5.2.2分析企业经营敏感点

5.2.3抽查重要财务资料.

5.2.4征询

6结论

参考文献

1 绪论

1.1 

选题的目的和意义

1.1.1 选题的目的随着世界经济的迅速发展，上市公司的发展也进入了一个全新的时代，随着上市公司数量的日益激增，市公司中财务财务舞弊的现象也越来越严重，令世界各国的证监会都感到头疼不已。无论是从国际还是国内来看，财务舞弊案的发生一直未间断过，例如美国的安然、世通。意大利的帕玛拉特。以及我国的琼民源、郑百文、蓝田股份等舞弊案，均严重损害了国家、企业、投资者以及其他财务信息相关使用者的利益。 上市公司披露虚假的财务报告，错误的财务信息会直接误导投资者的经济行为，虚假的财务信息影响到企业财富的公平分配，财务舞弊同时也导致了社会信用的危机。财务舞弊成为践踏金融以及证券市场的罪魁祸首，金融和证券市场的低迷在一定程度上与财务舞弊行为有着直接联系，不利于我国资本市场的健康发展，严重损害广大投资者的利益，影响经济的持续稳定运行，所以，从财务舞弊的危害性来看，上市公司财务舞弊行为的研究是必要的。本文深入分析上市公司财务舞弊的动因，针对当前我国上市公司财务舞弊频繁发生的现象，试图从财务指标的异常方面识别财务舞弊，依据上市公司财务舞弊的动因，从根本上提出相应的财务舞弊识别与防范建议。  

1.1.2 

选题的意义 

第一，完善财务准则与审计准则。通过对企业财务舞弊动因的分析，针对我国财务准则以及审计准则存在的缺陷，提出相应完善准则方面的措施，通过研究财务舞弊行为的动因、财务舞弊手段，从理论层次尽量完善财务准则及审计准则。

第二，提供财务舞弊防范策略的理论参考。从财务舞弊动因出发制定相应的识别与防范措施，降低财务舞弊发生的频率，本文从财务舞弊的动因、识别以及防范方面进行了研究，希望对我国上市公司财务舞弊识别与防范提供帮助。

第三，促进财务学相关理论的发展。财务舞弊是一种财务违规行为，对财务舞弊的研究对财务学科发展起到重要意义。在研究中结合经济学分析了企业实施财务舞弊行为的动因与目的，从根源研究上市公司财务舞弊行为。

第四，进一步完善上市公司治理结构。我国上市公司内部治理结构存在种种缺陷，通过分析上市公司财务舞弊动因，提出公司结构治理的具体措施，有效降低财务舞弊出现频率的同时优化我国企业内部治理结构。第五，保护投资者的利益。通过舞弊动因的分析，以及识别上市公司的财务舞弊行为，提出识别与防范对策，能够有效降低投资者的投资成本与风险，保护相关投资者的合法利益。 

财务信息是现代财务理论中的一个基本范畴。如果财务信息失去了可靠性，会令有关财务信息使用者造成决策误导，从而难以发挥财务信息在市场经济中优化资源配置的作用，干扰国家宏观调控以及市场经济秩序。从国外与我国广泛存在的财务舞弊案件分析，财务舞弊行为严重损害国家的宏观经济调控能力，严重损害有关财务信息使用者的利益，严重损害社会风气和职业道德规范。

舞弊的识别与防范具有重要意义。

1.2国内外研究现状

张文贤(1997)对我国上市公司财务舞弊的原因进行了总结，认为主要包含六个方面：相关法律法规不完善，国家监管体制不健全，财务从业人员素质不高，企业负责人对相关法律、财务知识的匾乏，集团利益保护主义，国家与企业管理力度不够。

吴联生(2003)通过研究分析，认为上市公司财务舞弊的原因包括三个方面：财务信息不对称、财务区域秩序以及人类有限的理性。   

阎长乐(2004)研究了财务舞弊发生的基本条件，包括压力、机会、合理化三个方面  

黄建伟(2000)进行了大量的实证研究，提出了五项措施治理财务舞弊：财务准则的完善，注册财务师制度的完善产权改革，规范公司组织结构，管理机制的建设。  

刘立国(2003)等学者研究提出：“应该改善公司治理结构，优化股权结构来治理上市公司出现的财务舞弊。”  

我国独立审计具体原则对错误与舞弊进行比较，认为舞弊是一种故意的行为，将会导致财务报表产生不真实反映。 

5.1.2 建立监管机制

（1）当今世界，不存在没有任何政府监管的纯粹的市场经济，也不存在没有任何市场机制的计划经济。如国家某些政策、规章制度之间存在摩擦，会使得有些企业有机可乘，有空可钻。政府应培育完善的监管环境，完善市场机制和法律体系，净化法律环境，以法律的震慑力防范舞弊。

（2）加强独立审计职能。我国的审计结构是由三个部分所组成，分别是：国家审计、民间审计和内部审计，国家审计的工作重心是对政府宏观管理部门和国家重点建设资金来进行审计，对企业监督的力度并不显著；民间审计与被审计企业间形成的是雇佣与被雇佣关系，这样的模式使得审计工作的独立性、权威性很难得到充分发挥。综上所述，若要进一步加强独立审计职能，笔者认为：第一，应引入独立董事和审计委员会等制度，并正确处理好审计委员会和监事会等的关系。因为我国的企业虽均设有内部审计机构，但其职责仅仅是对企业下属部门或单位按照企业管理层的安排进行内部审计，受制于企业经营者，独立性不强，对企业监督难有成效，而独立董事和审计委员会等制度的引进有助于改变此现状。第二，强化注册财务师审计的独立性，使注册财务师对同一企业的职业服务内容不交叉，不在受聘企业任职，保持经济上的独立性，不受制于企业等等。同时还要加强注册财务师审计的法制建设和对注册财务师审计的监管。

（3）强化内部监督机制。要建立具备健全的制度体系的企业治理结构，实现高层管理人员控制经营，制度控制高层管理人员，强化高层管理人员的责任，约束高层管理人员行为，严格信息披露制度，强化信息对称性。建立起企业内部人员相互监督机制或设立举报热线，使舞弊者时时处在“有人在监视我”的意识中，起到防范舞弊的作用。 

5.1.3 加强诚信教育社会风气、工作环境对舞弊的滋生有一定的影响。如果社会存在着严重的信用危机，工作环境中到处充斥着假冒伪劣、权钱交易、贪污受贿，就会为做假账、出具虚假财务报告培植一块赖以生存的土壤。整个社会要树立良好的风气，形成相互信任的氛围。目前“财务假账普遍、审看得见的手一般是指政府宏观经济调控或管理，也称“有形之手”，是“看不见的手”的对称提法。其手段 和作用是通过制订计划，指明经济发展的目标、任务、重点；通过制定法规，规范经济活动参加者的行为；通过采取命令、指示、规定等行政措施（行政手段），直接、迅速地调整和管理经济活动。

财务舞弊的识别与防范

计诚信严峻、财务审计诚信危机成为严重的社会问题”，要创造良好的社会风气，赢得公众的信任，要从个人做起，每个人要实实在在地做足“本分”的工作，而不是以权宜之计搪塞，或以擦边球试探底线，只有将可信、诚实原则贯彻到底，才能建立公众信任的环境。企业要加强诚信教育，创造积极向上的工作环境。市场经济条件下企业要加强道德建设和诚信教育，只有潜移默化的诚信教育，才能使道德发挥效能，使员工在遇到巨大的经济利益与严肃的道德法律规范发生碰撞时，不至于迷失方向；要制定科学的制度，实行公开的政策，宣传行为准则或道德守则，并要求员工严格遵守，使制度和规则发挥其应有的作用。

5.2 

企业财务舞弊的检查

舞弊的检查主要包括发现舞弊和对舞弊的调查。由于舞弊是一种不易察觉的违法犯罪行为，其从计划到实施再到被发觉一般需要持续一段时间。

5.2.1了解及评价内部控制

内部控制是防范舞弊的重要因素，但由于内部控制不充分、员工疏忽造成的内部控制失效，会给舞弊者提供机会。在检查舞弊时，采取询问有关管理层和员工，抽取部分资料进行符合性测试等方式了解、测试和评价内部控制是否合理、有效，关注可能存在的舞弊信号或迹象，如财务系统不完善、管理当局承受着重大的压力、凭证和记录不齐全、经营或财务决策只有少数几个人决定，缺乏必要的控制和监督等现象表明内控存在漏洞，是舞弊检查需关注的线索。

5.2.2分析企业经营敏感点

（1）关联交易。目前关联交易有关联购销、受托经营、资金往来和费用分担等方式，是管理当局利用关联方交易掩饰亏损,其发生大多是为了调节利润的需要。在检查舞弊时，要仔细寻找关联方及其交易，理顺整个上市企业的产权关系，仔细审阅企业的会议记录

,有策略地向管理当局询问,尤其要关注年末这一时点，关联交易常常被用来粉饰财务状况和经营成果，是企业提高形象或体现管理层经营业绩的重要舞弊途径。另外还应分析关联方交易价格是否合理、与下属子企业或股东的交易或转让是否正常。

收入的确认。检查时应通过核对发票存根、发货凭证，审阅大额或非正常交易的财务记录，验证重大交易合同等方法，分析是否存在虚构收入情况。是否存在通过提前确认收入或记录虚假交易的方式虚报收入，达到虚增利润、夸大业绩的目的。

（3）存货的变动。存货往往被用来操纵主营业务成本，从而达到虚增或需减利润的目的。因此，检查时要关注存货的异常变动，掌握存货的成本核算资料，必要时进行实地盘点核实库存。 

（4）期后事项的调整。重点分析企业对重大的期后事项有否未加以披露的现象。检查有否在来年年初记录虚假的交易以掩盖上年的虚假记录；有否存在资产负责表日后发生的合并、清算等重点事项；有否存在财务报表与同时披露的其他信息之间重大的不一致等。

5.2.3抽查重要财务资料

财务记录、有关原始凭证等是舞弊实现的载体之一，舞弊行为通常会在有关财务资料中留下痕迹。在舞弊检查时，有针对性地抽取重要财务资料，进行查证、分析，以发现舞弊信号。如抽检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销，来验证企业有否将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在上述科目中，不计入损益，同时还要检查总账与明细账是否相符，对于应收、应付款,还应追根刨底,彻底弄清它的内容和性质。

5.2.4 征询

对舞弊的检查除了进行了解、评价内控制度，掌握有关证据，找准薄弱环节外，还应通过征询等手段发现舞弊的切入点。检查企业的财务报告当中是否存在虚盈实亏或隐瞒利润以蒙骗投资者的现象，需通过向政府部门、行业主管、银行询证，了解其生产能力和生产规模、经营、财务等情况，是否存在资产重组、关联方交易等情况，核实是否存在以虚构销售收入、少转销售成本、少提或不提银行贷款利息等情况虚增利润；是否存在以销售收入不入账、虚构成本、虚列负债等情况来隐瞒利润。

当今社会大多的贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，都与做假账分不开。企业的财务造假现象屡禁不止，而每一次虚假财务报告的曝光都给投资者的信心带来沉重打击,消除舞弊是一项长期而艰巨的工作，需要全社会各阶层、各行业的配合，需要一个公平、合理、和谐的环境，需要诚信的个人素质支撑。

财务舞弊的识别与防范

6 结论

财务舞弊作为资本市场中的一种行为，不仅仅是单纯的技术问题，同时也是我国制度、我国社会结构以我国固有文化的一种体现，财务舞弊行为受着社会文化制度的影响，因此，财务舞弊行为的研究是一项及其复杂的研究课题，财务舞弊的识别与防范需要全体社会成员的共同参与。由于本文研究方法的局限性以及知识水平的有限性，只是单纯的从理论的角度对财务舞弊行为进行了初步的分析，缺乏必要的相关数据支持，财务舞弊防范方面，只是针对一般出现的财务舞弊行为提出相应的防范策略，对于特殊财务舞弊发生的识别与防范对策缺少研究。财务舞弊行为的研究是一个老生常谈的话题，但不同的时期财务舞弊的表现形式也是不同的，随着全世界资本市场的不断发展与壮大，财务舞弊行为研究有其重要的意义，针对本文研究的局限性，笔者希望在未来的学习与研究中，改善相关内容方面的局限，能够通过资料的研究举出与之相应的数据作为支持。从各个层面对财务舞弊行为进行研究，例如公司自身的企业文化，企业高层管理人员的素质，企业所处地区的特殊区域性政策，企业经营者的性格等等。在研究方法上，通过模型的构建来识别财务舞弊，关注财务舞发生前、发生时、发生后的识别与防范措施。 

 

  

参 考 文 献

[1]赵怡晴企业财务舞弊与防范研究河南财经政法大学硕士毕业论文，

[2]黄婷婷论上市公司财务报表舞弊的识别与防范——以达尔曼实业股份有限公司为例安徽大学硕士毕业论文，

[3] 位金亮财务舞弊甄别技术研究沈阳工业大学硕士毕业论文

[4] 杨薇.我国上市公司财务舞弊的识别研究.河南大学硕士毕业论文，

[5] 柳瑗.我国上市公司财务舞弊识别研究石河子大学硕士毕业论文， 

[6] 季艳超.财务舞弊的影响因素及防范策略中国商界， 

[7] 周美容浅析财务舞弊的成因及防范对策黑龙江科技信息

[8] 王春华如何防范财务舞弊天津财会

[9] 周子旋.浅谈财务舞弊的危害与防范财经界 [10] 施华滨信息技术环境下财务舞弊的成因及防范市场研究，

[11] 林伟华企业财务舞弊及其制度防范中国外资

[12]崔怡娟财务舞弊的产生机理及其治理商场现代化，