依法治税和发展经济的关系

一、“依法治税”的内涵及其与经济的关系

二、目前依法治税存在的突出问题

三、正确处理依法治税与发展经济的几点建议

内 容 摘 要

 依法治税，是我们追求了许多年亦为之做出了不懈努力的目标。

税收实践证明，在市场经济条件下，经济越发展，税收越重要。税收与经济的紧密关系表现在两个方面：经济决定税收和税收反作用于经济。

   依法治税是税收工作的灵魂，贯穿于税收工作的始终，是税收工作必须牢牢遵循的宗旨。当前税收工作的难点与重点在依法治税，税收事业发展的机遇与出路也在依法治税。

依法治税，营造一个公平竞争的税收环境

关键词: 依法治税 发展经济 公平竞争 几点建议

依法治税和发展经济的关系

一个国家要长治久安,需要依法治国；要使经济健康有序的发展,作为调节发展经济的重要杠杆的税收,就必须依法治税。

一、“依法治税”的内涵及其与经济的关系

（一）“依法治税”的内涵。

    “依法治税”可以概括为：1、依法治税的主体是广大人民群众和税务机关工作人员；客体是纳税人的纳税行为和税务机关工作人员的行政管理行为；2、依法治税的手段是法律、法规；3、依法治税的实质是实现税收的法制化和法律化；4、依法治税的基本要求是确立和维护税收法律、法规的权威，在税法面前人人平等，营造人人遵守的社会环境；5、依法治税的核心是法治，而法治的关键在于依法“治权”，依法“治吏”，运用法律手段规范国家机关工作人员的执法行为，杜绝“人治”和权力的异化。

（二）税收与经济的关系

    税收实践证明，在市场经济条件下，经济越发展，税收越重要。税收与经济的紧密关系表现在两个方面：经济决定税收和税收反作用于经济。

    经济决定税收，这是前提。经济是税收赖以存在和发展的基础。经济发展的广度和深度决定了税收分配的范围和程度，并从根本上决定新税种的产生、发展和更替。税收反作用于经济。税收作为国家组织财政收入的最重要手段，是政府宏观调控的重要政策工具。随着税收深度和广度的增加，税收职能也随之拓展，包容了财政、经济、社会三大职能。在社会主义市场经济条件下，税收既是国家参与社会分配，组织收入的手段，又是国家直接掌握调节社会再生产各个环节的杠杆。税收在组织财政收入、合理配置资源、公正收入分配、促进经济稳定和发展等方面发挥的作用越来越大。依法治税是营造公平竞争的税收环境，促进经济稳定、快速、健康发展的重要保证。

二、目前依法治税存在的突出问题

依法治税是税收工作的灵魂，贯穿于税收工作的始终，是税收工作必须牢牢遵循的宗旨。当前税收工作的难点与重点在于依法治税，税收事业发展的机遇与出路也在依法治税。

（一）、税收立法方面的问题

目前在我们执行的税收法律、法规中上升到法的地位的仅有3部，即《税收征收管理法》，《外商投资企业和外国企业所得税法》和《个人所得税法》。而我国目前的20多个税种中，如增值税、消费税、营业税等占税收收入较大比重的税种，只是以“暂行条例”的形式存在。由于暂行条例的级次和法律效力低，导致一些地方出现了随意制定税收优惠政策、行政干预税收、以费代税的现象，而且屡禁不绝。由于各地随意出台优惠政策，使得各级税收规范性文件与税收法律、法规和规章相抵触，甚至出现同级税收文件相互矛盾的现象。这些都严重影响了税法的刚性。

（二）、纳税人依法纳税意识不强，涉税违法犯罪现象较为严重

依法治税的一个重要方面是人民群众依法参与税收事务。法律经全国人民代表大会通过，集中体现了人民的意志，其目的是为了保护人民的利益。人民自觉遵守法律、维护法律是法律得以实现的基础。但是，目前我国纳税人依法纳税意识普遍不强，没有认识到我国税收“取之于民，用之于民”的本质，往往只看到税收无偿取得收入的一面，而没有看到税收所带来的社会公众利益，并由此对税收产生抵触情绪。部分纳税人在纳税问题上能拖则拖，能欠则欠，能偷则偷，能骗则骗，甚至不惜铤而走险，暴力抗税。2004年国税机关共检查纳税人123万户，查补收入达367.6亿元。其中查处百万元以上偷骗税案件3360件，查补税款103亿元。仅在我们达州市，一个年国税收入五、六亿元的小市，近三年我们查出偷税上百万的税案就达八起之多，年查补税收收入仅增值税就达2000万之多，有的经营一年多，经营收入上亿元，而不向国家缴纳一分钱的税款，偷税近500万元, 且用所偷税款来进行不正当的恶性竞争,扰乱正常的经营秩序。

 （三）、税务机关执法不严，“人情税、关系税”还大量存在

 依法治税要求税务机关及其工作人员严格执法，秉公执法，切实提高执法公正度。然而，税收执法的现状与依法治税的要求却相距甚远，存在着许多亟待解决的问题：一是未严格遵守税收执法程序，执法行为不规范。有资料显示，1994年以来，税务行政诉讼案件中税务机关的败诉率在40%左右，败诉的主要原因是程序违法。在实际工作中不按照法定程序办事的也不乏其例。二是未严格执行税收实体法。税务人员在税收执法中或心慈手软，或为人情所累，或私欲膨胀，以至出现许多有法不依，执法不严，违法不究，以税谋私等渎职行为或腐败现象，严重损害了税法的尊严。如小规模纳税人的漏征漏管在各地普遍存在；“双定”户税收征管中“高定额，低征收”的不良现象大量出现；有的税务人员甚至与犯罪分子内外勾结，通谋作案，金华税案、南宫税案就是典型的例证。三是滥用自由裁量权。自由裁量权指行政机关在法律所规定的范围、种类的幅度内行使行政权利时的自由选择权。法律赋予行政机关自由裁量权的目的是弥补立法不足，确保法律公平。所以，行使自由裁量权必须遵循合法、合理的原则。然而，现实情况是有的税务人员对同样的违法行为不同对待，随心所欲，任意执法，造成行政处罚结果殊异；有的税务人员由于受人情、关系的干扰，不考虑当事人的违法情节、主观过错，在法定处罚幅度内随意处置，造成处罚不相当。这些不仅悖离了法律赋予税务机关自由裁量权的初衷，更为严重的是使当事人对税法的公平性产生了怀疑。

 （四）人为因素干扰依法治税比较突出

 一些地方政府出于自身利益的考虑，在税收工作中出现了非规范性行为。一是越权制定税收政策。我国税收法规是高度统一的，立法权在中央，任何地区，单位未经授权，均不得制定与税法相抵触的文件。但是一些地区和部门不顾国家三令五申，自立一些有悖于国家税法的“土政策”。二是单纯的“任务”观点严重，轻视依法治税。在处理税收任务与依法治税问题上采取“唯任务论”，只求数量指标，不求质量指标，不顾客观经济规律和税源变化情况，一味要求年初实现“开门红”，年中实现“双过半”，年底则以税收收入指标完成情况论英雄，收入指标完成，“一俊遮百丑”，收入指标完不成，则“一差否全盘”。还有的地方规定：完成税收收入指标的有资格参加各类评选活动，可视情况给以适当经济奖励，完不成收入指标的不能被评为先进单位及文明单位，将税收任务与依法纳税完全割裂开来，致使依法治税软弱无力，难以落实到实处。三是地方保护主义、官本位主义严重。按现行分税制规定，地税收入归地方，国税（增值税、消费税）收入基数内返还，超基数部分中央、地方分成。在这样的财政体制下，出于地方利益的考虑，一些地方政府往往对地税支持力度大，对国税支持力度小。在税源相对充裕的地方，对国税机关按政策征收而超出收入计划数的执法行为缺乏支持力度，甚至人为进行干预，有税不让收；在税源贫乏的地方，为了突出政绩，往往虚抬税收收入，使该抵扣的进项税款缓期抵扣或不予抵扣，甚至指使企业虚做销售，或用其他资金转移成地方税收入库；形成实际税负上的不平等，影响了公平竞争，不利于国家的宏观经济调控。

 (五)税收司法体系不完备，不能及时有效地打击偷逃骗税行为

新《刑法》分则第三章第六节具体规定了税收犯罪的9个罪名、罪状及法定量刑，并在第404条、405条分别规定了税务人员职务犯罪的罪名、罪状及法定量刑。这是我国税收刑事立法的一大突破，体现了国家贯彻依法治税的信心和决心。然而，当前我国的税收司法保卫体系还很不完备，不能适应社会主义市场经济的发展及与税收犯罪做斗争的需要。按规定，税收犯罪具体由公安机关侦查办理。但由于公安机关任务繁重，突发性社会大案要案比较多，人员比较紧张，办案经费比较短缺，对税务案件往往顾及不上，加之部门之间协调配合不力，使得一些偷逃骗税案件有的久拖不决，有的以罚代刑。不能及时有效的打击偷逃骗税犯罪分子和挽回国家经济损失，影响了依法治税的深入开展。

三、正确处理依法治税与发展经济的几点建议：

（一）依法治税，营造一个公平竞争的税收环境。

 税务部门要使税收工作服务、服从于经济发展这个大局，首先就必须坚持依法治税，为纳税人营造一个公平竞争的税收环境。要做到依法治税，就必须树立以下观念：

    一是树立平等观念。征管人员应尊重纳税人，纳税人也应尊重税收征管人员。相互尊重，彼此平等。

    二是法律制约权力的观念。权力的行使应以法律为前提，在法律的范围内行使权力；

    三是树立规范意识。依法制税就是建立法制规范，即纳税人依法纳税，征税人依法征税。

    依法治税是依法行政的一个重要的组成部分，它包括两个方面：一个是纳税人，一个是征税人。纳税人依法纳税是其应尽的义务，税务部门依法征税也是应尽的职责。对税务机关来说，依法治税意味着必须依照法律行使征税权，促使纳税人全面履行纳税义务，对税收违法行为依法进行打击与惩处。税务机关要从税收的实际工作情况出发，以宪法、法律和行政法规对税收各个方面、各个环节进行规范性征收、管理，实现有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，使税收工作健康有序协调发展。而对纳税的主体纳税人来税，它必须要履行法律所规定的纳税义务，同时也要求税务机关必须尊重纳税人的权利，最大限度地维护纳税人的合法权益。严格按程序办事，实现程序、效率合法的统一，为纳税人营造一个法治、公平的竞争环境。

    （二）支持经济发展，主动“涵养税源”

    “放水养鱼”、“涵养税源”这些字眼，不管是对税务机关政府部门，还是纳税人，都不陌生。但笔者认为，这里所说的“涵养税源”不是过去意义上的“涵养税源”，应该是积极为纳税人理顺生产经营关系，帮助纳税人再生产、再投入，以解决纳税人生产经营过程中存在的阻力。并不是在纳税人偷税、抗税、骗税、欠税时睁一只眼闭一只眼，以补代罚，以罚代刑，还冠以“涵养税源”。也不是因纳税人偷税、抗税、骗税、欠税存在种种客观原因，害怕罚了、判了是“杀鸡取卵”、“放水促鱼”。我们的宗旨是纳税人依法申报纳税，依法建帐、建制，不偷不抗不骗不欠。纳税人如果确实存在生产经营困难，应该按照税法规定办理延期纳税或者积极为纳税人出谋划策，开拓市场，打开销路，尽力帮助纳税人走出困境，而不是当纳税人处在困境时不管不问，当纳税人违法时开绿灯放行。只有走出这一误区，才能真正做到涵养税源，实现依法治税的最终目标。

    （三）支持企业进行税收筹划，实现纳税人利益的最大化。

    目前，企业减少税收成本采取下列三种办法，即偷税、避税和税收筹划，其中有合法的，也有不合法的。

    1、偷税。偷税时纳税人一般采取欺诈手段，故意不遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税的目的。偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法很多，如隐匿收入、虚增成本，多列支出和费用，虚报亏损，造假帐、不如实申报、地下经营等等。

    2、避税。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法与非法并无一个统一的标准，这取决于国家对此的态度。现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反税法规定，却损害了国家利益。例如我国对综合利用“三费”项目制定了减免所得税五年的税收优惠政策，本意是为了鼓励企业充分利用“三费”，减少资源浪费，但是有的企业在享受了五年减所得税优惠后，改头换面又成了新办企业，重新办理“综合利用‘三费’项目”证书，继续享受税收优惠，这实际上是钻税法对新办企业和综合利用项目缺乏严格规定的漏洞。税收法律的制定不可能面面俱到，而且随着经济活动的不断复杂化，原有的法规难免落后于新的形势，因而各国的税法均有一定的不足之处被纳税人利用。这种行为虽未违反法律规定，却是采用不正当的手段故意钻税法空子，被认为是不道德的。

    3、税收筹划。税收筹划是顺应税法意图、完全不违背税法意图的前提下，当存在有两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为，也称节税。

    避税与税收筹划虽然都不违法，但其采取的具体做法有本质上的差别。前者只针对税法上的某个漏洞，虽可取得一定的税收利益，但无助于长期的经营与发展，因为漏洞一旦堵上，投资者可能陷入困境，严重的还要承担税收惩罚的风险；后者着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益是合法、正当的。正确的税收筹划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金，而且有助于合理安排支出，对改善经营管理有好处。理想的税收筹划是税后利润的最大化，或许纳税并非最少。税收筹划由于符合国家的政策导向，是完全合法的，因而是国家给予鼓励和支持的。可见，只有税收筹划是可靠的、可行的，是获得税收利益的最有效、最正确的途径。在我国，随着改革开放和市场经济体制的建立，税收筹划已不再是国际税收领域的独立研究课题，它已与企业的改革和发展产生了内在联系，是我国税收法制日臻完善情况下企业的必然选择，是建立现代企业经营管理的重要组成部分，税收筹划必将越来越受到纳税人和经营管理决策者重视。但是，笔者认为，税收筹划不宜由税务人员直接帮助企业进行，而应该由企业自行或聘请税务中介机构进行，避免出现税务机关既是裁判员又是运动员的弊端。

  总之 ， 依法治税是经济健康有序的发展的保证,是创造优质、公平投资环境的前提。随着我国加入WTO和市场经济的逐步确立,从国际环境上向我们提出了税收管理法制化,规范化的更高要求。各项工作都将走向法制化轨道,作为税收执法机关必须坚持依法行政的思想,自觉规范自己的行为,建立规范的税收行政立法机制,科学高效的税收征管机制,做到以制度管人,以制度约束人。由内向外,先人后己,切实为纳税人提供一个良好、公平的竞争环境。

参 考 文 献

富蕴县地方税务局:《正确处理依法治税与服务经济关系之我见》

雒永生：《依法治税小析》

《国家税务总局稽查局局长刘太明就税务机关2004年查处涉税违法案件情况通报》

达州市国家税务局稽查局近年案件查处情况统计