规范会计行为提高会计信息质量

摘要

引言

我国现行会计及税收法律、法规对会计信息质量的规定

会计信息失真的原因分析

综合治理会计信息失真的对策

结束语

内 容 摘 要

我国加入WTO以后，在世界经济趋向一体化的进程中，将对企业理财工作造成巨大的冲击。会计信息是企业财务状况和企业经营管理水平的综合体现，是管理者、投资者和债权人以及政府部门等企业关系人了解企业经营状况的最重要的渠道之一，因而，会计信息呼唤真实性。然而，多年来，我国会计信息失真的现象相当普遍，严重地影响企业财务会计报告的质量。会计信息失真将会影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害十分严重。由此可见，找出会计信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是当前乃至今后一个时期会计改革的一项重要内容。

规范会计行为 提高会计信息质量

摘 要

我国加入WTO以后，在世界经济趋向一体化的进程中，将对企业理财工作造成巨大的冲击。会计信息是企业财务状况和企业经营管理水平的综合体现，是管理者、投资者和债权人以及政府部门等企业关系人了解企业经营状况的最重要的渠道之一，因而，会计信息呼唤真实性。然而，多年来，我国会计信息失真的现象相当普遍，严重地影响企业财务会计报告的质量。会计信息失真将会影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害十分严重。由此可见，找出会计信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是当前乃至今后一个时期会计改革的一项重要内容。

一、引言

会计信息是企业理财基础和重要依据。众所周知，经济越发展，会计越重要。在经济高速发展的今天，会计信息已逐步成为管理者、投资者和债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险的主要依据。会计信息是现代会计理论中一个基本范围，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，其重要作用表现在以下四个方面：（一）投资者和贷款人进行合理决策。（二）评估和预测未来的现金流动。（三）有助于政府部门进行宏观调控。（四）有利于加强和改善经营管理。因此，真实的会计信息对于企业本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。从上市公司会计信息披露来讲，上市公司披露的会计信息是公众公司向投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁。目前，投资者和社会公众对上市公司信息的获取，主要是通过大众媒体阅读各类临时公告和定期报告。投资者和社会公众在获取这些信息后，可以作为投资抉择的主要依据。真实、全面、及时、充分地进行信息披露至关重要，只有这样，才能对那些持价值投资理念的投资者真正有帮助。根据规定，上市公司应当履行以下信息披露的基本义务： 

1．及时披露所有对上市公司股票价格可能产生重大影响的信息； 

2．确保信息披露的内容真实、准确、完整而且没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏。 

3．上市公司董事会全体成员必须保证信息披露内容真实、准确、完整，没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏，并就其保证承担连带赔偿责任。可近几年，上市公司会计信息失真问题严重，既扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，又挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任感；长此下去，还会危害与国外经贸组织间的合作以及整个国家经济的发展。因此，如何提高会计信息质量、保证会计信息的可靠性和真实性，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。但是，目前企业的会计信息失真还带有一定的普遍性，并且相当严重。2003年1月财政部发布了会计信息质量检查公告，公告称：2002年，财政部组织开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作。本次共检查了保险、烟草等行业192户以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。在这些被查企业中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元，虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；另外，还有22户企业存在帐外设帐问题。检查结果表明，被查企业会计信息失真问题仍较严重。

会计信息失真现象在现实生活中日趋严重，不仅对人们的工作生活产生了重大的危害，而且有悖于WTO的规则要求。所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。会计信息失真的危害十分严重，宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源的合理配置。基层会计信息失真，使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发展产生潜在危机。同时，会计信息失真必然造成管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，并增加社会的不安定因素。会计信息失真，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。概括起来，主要有以下几个方面：一是传递错误信息，误导经济行为。二是损害各方利益，导致企业亏损。三是扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。四是会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。五是导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。六是不利于企业财务管理工作步入现代化、程序化、国际化轨道。因而，会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。

二、我国现行会计及税收法律、法规对会计信息质量的规定

随着我国经济体制改革的不断深化，我国会计法律规范与核算制度日益完善，并逐步同国际惯例接轨，对会计信息质量方面也有具体的规定。《会计法》规定：各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反法律规定行为的会计人员实行打击报复。为了规范企业会计核算行为，保证会计信息质量，《企业会计制度》又明确规定了对会计信息质量要求的一般原则，包括：

（一）、客观性原则。客观性原则要求企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。客观性原则包括真实性、可靠性、可验性三个方面的含义。真实性要求财务会计核算的内容必须是实际发生的经济交易或事项，必须以原始凭证为依据，不能以虚构的经济交易或事项为依据进行会计核算；可靠性要求财务会计提供的会计信息必须具有可靠性，即要求财务会计提供的会计信息没有重要错误或偏向，并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况；可验性是对财务会计信息真实性、可靠性的确认。

（二）、可比性原则。可比性原则要求企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，提供的会计信息指标应当口径一致、相互可比。

（三）、一贯性原则。一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

（四）、相关性原则。相关性原则要求企业会计核算提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者进行决策的需要。按照相关性原则的要求，企业会计在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑到不同的信息使用者对会计信息需求的不同特点，尽量满足各方面对会计信息的要求。

（五）、及时性原则。及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。按照及时性原则的要求，企业在会计核算过程中，一是要及时收集原始会计资料；二是要及时加工处理会计信息；三是要及时汇总会计信息；四是要及时传递会计信息。

（六）、明晰性原则。明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应清晰明了，便于理解和利用。按照明晰性原则的要求，企业会计核算过程中，填制或取得的会计凭证应当内容真实、项目完整、手续齐全；登记帐簿时应当依据合法、可靠，帐户对应关系清楚；编制和传递的财务会计报告应当资料完整，项目齐全，勾稽关系明确，数字准确，附注说明清楚，信息披露充分。

我国现行税收制度方面为了规范征纳行为，有效监控税源，堵塞税收漏洞，确保税收收入，对企业的会计核算及帐簿、凭证管理也有明确的规定，《税收征收管理法》及其《实施细则》规定，企业按照法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。帐簿、记收凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。

三、会计信息失真的原因分析

会计信息失真问题直接危害了会计工作的生命力。经济界的有识之士认为这一问题已经干扰了市场经济秩序的正常运行，前任国务院总理朱镕基高度重视。1995年他亲自主持制定了“整顿会计工作秩序的约法三章”，1996年财政部又印发了《关于会计基础工作规范》的通知，但会计信息失真的问题始终得不到扼制。从“东方锅炉”的“爆炸”，到“银广夏”的“倾覆”；从“黎明”的“黑暗”到“猴王”的“树倒猢狲散”，会计造假的恶性案件时有发生，大有前仆后继之势。而当前我国从《会计法》、《税收征收管理法》及其《实施细则》以及《企业会计制度》等法律、法规都对会计信息质量方面有着明确而又具体的规定。那么，人们不禁会问：会计造假为何屡禁不止呢？会计信息失真从表面上看是管理问题，或者是企业领导或会计人员的个人行为，但目前会计信息普遍失真，除了企业领导和会计人员个人行为外，必然还有其深层次的社会原因，笔者认为主要有以下几个方面：

（一）、企业内部原因

1、企业领导法制观念不强。企业领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，然而一些企业领导的法制观念不强，为了小集团或个人利益，利用手中权力，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，导致会计信息失真。

2、会计人员素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的生产者，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高：在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高：坚持原则、敢于同违法乱纪作斗争的少，相反对违法乱纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多，从而使会计信息失真。

3、帐务处理手段落后，会计电算化应用不普及。我国目前大部分企业还处在手工处理会计工作阶段，使用的工具是算盘或计算器，信息是以纸张为载体，帐务处理中避免不了重复转抄与重复计算的根本弱点，随之而来的是人员与环节的增多和差错的增多。使得向社会公布的会计信息在还未形成之前，已经出现了错误。

4、会计人员管理体制，阻碍了会计监督。会计人员是会计信息的提供者，应当对会计信息失真负有责任，因为《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。但会计人员不具备监督者应有的地位，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违及法规影响自身的利益；另一方面，会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。会计人员只有惟命是从，否则会遭受排挤、打击报复。这就使得他们在工作中处于“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困难境地。扰乱了会计工作的正常秩序。会计人员出于自我保护，屈服于企业领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来，从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况。

（二）、外部原因

1、外部监督乏力。我国当前的法制建设尚不完善，经济管理工作还必须依靠各种行政手段。财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能，甚至袒护和纵容各种会计工作中的不法行为，就是提供虚假会计信息产生的温床。执法不严，法将不法，对违法行为往往只是以罚代法，支付一些罚款，企业领导及有关人员并没有受到应有的法律制裁。一些企业的经营者和会计人员因此对法律熟视无睹，法制观念极为淡薄，一些执法机关也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。

2、社会中介监督弱化客观上放纵了会计信息的失真。我国目前的社会监督是以注册会计师为主体，但在目前我国转型经济条件下，注册会计师的独立性很难发挥。失去独立性的注册会计师被迫在获取收益与承担风险的夹缝中生存。从ST郑百文到银广夏，从ST猴王到黎明股份，一个个会计造假个案的暴露，受到谴责，倒下的是一个个会计师事务所。因为他们放弃操守，没有履行审计责任，对查出的重大问题不适当披露，才使那些市场上的“垃圾”随风飞扬，严重损害了投资者的利益和市场经济的秩序。

3、造假成本与收益的不对称助长了会计信息失真。企业会计造假几乎不消耗物质成本，只需要玩弄数字游戏，空手套白狼，便可将一堆“垃圾”包成闪闪发光的“金子”。如黎明股份，1999年1月上市当期虚增资产8996万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润8679万元。除常规的少计成本、费用递延等操纵手段外，90%以上交易或事项都是通过虚开产品销售发票，对开增值税专用发票等手段人为凭空捏造的。利用增值税抵扣制度，对开增值税专用发票，既虚增了收入利润又不增加税负。可见其造假的物质成本很低。

企业造假的成本主要包括：行政成本、民事成本和刑事成本。行政成本包括停业、整顿、解散、吊销证照等带来的直接损失、对单位和直接责任人的行政罚款等；民事成本包括因会计造假行为给国家、社会、个人造成的财产或其他损失的民事赔偿支出；刑事成本指对单位和个人的刑事处分和罚金。而会计造假的收益包括谋取的不正当经济利益和政治利益。只要收益大于成本，企业高存在会计信息造假的动机和需求。由于监管体系的不完善，监督手段落后，监管人员不足，会计造假被发现的几率很小，即使发现，被追究的代价也很小，而会计造假的预期收益惊人。因此，会计造假成了许多企业包括上市公司粉饰经营业绩、侵蚀股东权益、侵害国有资产的惯用伎俩。

四、综合治理会计信息失真的对策

纵观上述会计信息失真的原因，以及对社会产生的危害性，我们应当从社会各个方面的改革入手，综合治理会计信息失真。以适应改革和加入WTO的客观要求和配合社会主义市场经济的发展。消除会计信息失真，要治本、治表双管齐下。从外部来说，要净化外部环境，并要强化外部监督机制，还要完善法规，对严重的、人为的要下点重药，甚至司法处置。从企业内部来说，要从管理层抓起，抓好源头，并要提高财会人员思想品德素质和业务素质，做到标本兼治。笔者认为会计信息失真的治理对策主要包括：

（一）、加强法制建设。这是治理会计信息失真的主要措施。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，会计工作所面临的社会经济环境也在不断变化，会计涉及的范围不断扩展，会计业务处理日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。为了适应新形势的发展要求，以《会计法》为核心的会计法律体系也需要不断地加以完善。

（二）、严格依法行政，加大监督力度。2000年7月1日起已实施的新《会计法》集中体现了“规范会计行为，保证会计资料真实、完整”的立法宗旨，它对违法行为的法律责任作出了明确规定，特别是加大了对提供虚假会计信息的打击力度。但能否严格执法成为重中之重，若执法不严，法只能成为摆设。所以各有关部门要充实力量，加强执法力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁，保证会计信息的真实性。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法，各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。

（三）、健全和完善社会监督机制。目前我国的社会会计监督机制仍处于一种起步状态,还有待于进一步加强和完善。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系。加强社会监督的力量，特别是要加快发展我国的注册会计师事业，尽快建立起一支素质高、信誉好、客观公正、数量充足的注册会计师队伍，以担负起社会审计的重任。全面贯彻执行《中国注册会计师法》，整顿会计师事务所的执业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力、道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所作为社会中介机构的专业性社会公证和监督作用，为促进会计信息真实可靠提供条件，尽可能地减少因违规执业等人为因素造成的会计信息失真。进一步明确社会会计监督对审查的结论所承担的法律责任，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。

（四）、改革现行会计人员管理体制。目前 我国不少地方已经在实行的会计委派制和财务总监制为会计人员管理体制的改革积累了不少的经验。如重庆钢铁集团为了提高会计信息质量，自1995年开始实行财务人员集中管理，推行委派制，实行财务人员委派制提高了财务人员的地位，更好地发挥了财务管理部门的作用；加强了财会队伍建设。实行委派制后，公司强化了财经制度和财经纪律，虚假会计处理得到警示；财务人员的权利得到保障，《会计法》和财务规章制度得到更好地贯彻执行，财务管理部门的作用和水平都得到实实在在的提高。改变会计人员隶属关系，变企业单位所有为社会所有，将会计人员全面推向市场，实行社会化管理，逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制，是会计人员管理体制改革的方向和目标。使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业领导的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益。以充分发挥会计在企业经营活动中的监督职能。

（五）、加强和规范会计基础工作，提高会计人员素质。提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，必须有健全、规范的会计秩序及会计基础工作做保证。企业要认真做好依法建制工作，开展会计基础工作规范化管理，抓好会计基础工作建设。建立会计人员岗位责任制，做到从原始凭证、记帐凭证、会计帐簿、会计报表等每一个环节都符合会计规范的要求。提高会计人员自身素质也是保证会计信息质量一个不容忽视的问题，首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假帐”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重、依法理财。再次，要切实抓好会计人员的继续教育，鼓励和支持会计人员参加多种形式的学历教育，提高他们的思想品德、职业道德、业务素质。特别是加入世贸组织后，WTO规则共包括近30个协定20多个部长宣言和决定，以及数量众多的各成员的减让表，其中有些与企业的会计有关，这是摆在会计人员面前的艰巨任务。因此，会计人员需要不断充电、再回炉，提高自身素质，这样才能真实反映企业财务状况，为确保会计信息的真实、可靠提供前提条件。

（六）、明确企业负责人的责任是提高会计信息质量的保证。企业负责人是企业的法定代表人，应对本企业向社会提供的会计信息质量承担责任。《会计法》针对目前会计信息失真的严重情况和主要原因，确立了单位负责人为本单位会计行为的责任主体，抓住了矛盾的关键，促使企业负责人主动把自己的行为纳入法律秩序的范围，不敢轻易利用权力强行指使会计人员作假，否则，将受到法律的制裁。只要在实际工作中坚决贯彻执行，有望从源头上解决会计信息失真问题。

（七）、加快会计电算化和会计网络建设。实现会计电算化后，只要将原始凭证或记帐凭证输入电子计算机，大量的数据计算、分类、存储等工作，都由电子计算机完成。由于在电子计算机应用中，对会计数据来源提出了一系列规范化的要求，在很大程度上促进解决了手工操作中的不规范、易出错、易疏漏等问题，因此，促使会计基础工作规范化程度不断提高，使会计工作的质量得到进一步的保证。可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。

五、结束语

综上所述，会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理，就不能单纯靠一种措施，而必须注意寻多种治理措施的综合运用。治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，以会计法制建设为中心，真正建立与完善现代企业制度和监督制度、改革人事制度 ，加大执法力度，使企业在法制的轨道上正常运营；二要从微观入手，加强会计人员的管理和教育，加强企业内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过程，使企业在市场竞争，特别是在国际大市场的激流中立于不败之地。总之，虚假会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

参 考 文 献

一、中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第八号)

二、雨默 〈〈财会时报〉〉　财会时报出版式　2002年11月6日 第A13页

三、美兰 浅谈会计信息应对WTO的探讨及主要对策

四、李尊卿 会计电算化实用教程 高等教育出版社 2000年8月 第5页

五、许志云 认真贯彻执行《企业会计制度》，提高会计信息质量

六、张剑 完善会计信息监管体系，实现会计信息的真实性、公允性

七、杨孟著 企业经营者行为、会计行为、会计信息失真

八、薛鑫良 从“不做假帐”说起